银行存款审计方法672416380【精】

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1、当前国内对银行存款审计典型的四步曲是：第一步，编制了银行存款明细表，三核对；第二步，核对•银行対账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步，询证所有的银行存款账户；第四步，抽杏重要、异常凭证及截止性测试。好象很简单，但一些“小儿科〃问题，很多CPA不一定见得会解决，如银行存款询证函询证余额是填対账单还是明细账的？存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及英他受限制银行存款余额？询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人？银行存款审计技巧是CPA基木功，和当CPA对银行存款审计不真正了解，不懂得从该科目入手发现公司重人舞弊。控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，

2、也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险在执行银行存款审计业务时,两证程序应该注意以卜-方面：1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准H的存款余额，填写银行询证函。2.对于木会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例，北大科技为一家上市公司，经营困难,本所第一次接受审计。以前

3、年度会计师均JllrtT标准无保留意见审计报告，2001年年报，我们顶住压力，出貝-了保留意见审计报告。公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。至2001年12刀31日，公司资产88888万元，负债34356万元，净资产55432万元。该所四名从业人员对该公司进行了审计，其屮一人担任银行存款审计，时间为2002年3月20日至4月5H,审计收费30万元。我所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于2000年有一笔大额借款未入账，并将此情况通报本所。经查审计工作底稿，我们发现银行审计方面存在未严格执行

4、审计程序的问题。至会计报表日，公司银行存款余额5726万元，共有19个银行账八，其中7个账户余额为0.对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都冇注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一-账户余额为16.56元，仅获取了对账单，未函证；后來发现的未入账的负债正与该未函证的账户和关。就银行存款的审计，我们必须进一步明确，对所有余额均应进行两证，函证的目的包括确认余额和发现未入账负债，因此，余额的人小不能作为确定是否函证的依据。核对流水传统的银行存款审计,只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际

5、中，特别是一些资金流量人的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方而：1.取得木期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。2•将限额以上的资金流水和银行存款tl记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发牛数。3•如果发现没冇入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的金业，如建筑业等。这种

6、情况一般是在对账单上先有一笔资金收入在相期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追杏资金的和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，杳明是属于出借账户，还是收入没有入账。收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。対于这种情况，审计的策略与前一种基本和同。某单位在两年时间屮，银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行H记账，其屮XXX万元以银行转账截留、转移至小金库，其屮XX万元被财务负责人挪用。私自煎期借出挪用资金的情况多见于资金存虽和流虽都比较大，内部

7、控制不完善的企业。-般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种悄况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向金业主管人员反映情况。上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。例如，某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该金业现金流量较差，前景不容乐观。为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的其他单位借一笔