“十二五”期间货物和劳务税改革研究

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1、“十二五”期间货物和劳务税改革研究“十二五”期间货物和劳务税改革研究(2010.10.18)［摘要］我国货物和劳务税制改革存在重产品、轻服务问题，当前部分行业、部分企业的营业税税负明显高于实行增值税的制造业税负，这种混合流转税制不利丁经济结构的优化调整。“十二五”期间是我国转变经济发展方式的关键时期，应将现代型增值税作为货物和劳务税制改革的目标模式，将增值税的征收范围扩大到服务业，并把增值税扩围与“十二五”期间我国整体财税体制改革结合起来。(中经评论•北京)货物和劳务税制是税收制度的一个重要组成部分，改革开放以

2、来，我国每次经济发展战略的调整都伴随着货物和劳务税制的改革与完善，但是总体来看，改革呈现重产品、轻服务倾向，通过增值税改革基本消除了产品的重复征税，对促进制造业的专业化分工和产品出口发挥了重耍作用，但服务业适用的营业税制基本上没有作大的改革，这种混合流转税制已经不能适应我国现代产业发展的要求，不利于经济结构的优化调整。一、产品增值税和服务营业税的税收负担比较货物和劳务税是以纳税人所提供的货物和劳务为课税对象，按照交易额所征收的一种税收，也称为商品税或流转税，在我国目前主要包括增值税、营业税、消费税和关税四个税种

3、，本文重点讨论增值税和营业税。对于一个企业来讲，不管是销售货物还是提供劳务，其所而临的企业所得税、房产税等税收制度基本上是一致的，但适用的流转税制却不同，销售货物主要适用增值税制，提供服务主要适用营业税制。如不考虑其他因素，只考虑由于增值税和营业税征收对象、征收方式、税率不同而导致的税收负担差异，可从不同角度比较产品增值税和服务营业税税收负担的高低。(-)行业增值税和营业税占行业增加值的比重增加值法是我国核算国内生产总值（gdp）的主要方法，其屮，生产税是增加值的一个重要组成部分，因此，可以利用行业税收和增加值

4、数据对行业增值税和营业税的税收负担进行比较，其计算公式如下：增值税税收负担率二行业增值税/行业增加值营业税税收负担率二行业营业税/行业增加值据上海市增值税和营业税收入及其对应行业增加值进行的测算，2008年上海市工业的增值税税收负担率为16.6%.,建筑业、房地产业、租赁和商务服务业的营业税税收负担率远高于工业增值税，金融业、住宿餐饮业的税收负担相对较轻，如下表所示。表1：2002-2008年上海市工业增值税与主要行业营业税税收负担率比较表（单位：%）根据全国数据计算的结果与上表结论基本一致（平新乔等，2009

5、年）。这里发现一个非常有意思的现象，就是租赁和商务服务业、房地产业、建筑业的行业营业税税收负担率较高。如租赁和商务服务业,其营业税税率为5%,即使这•行业的营业税征收率达到100%,根据2009年中国统计年鉴投入产出表中的数据，租赁和商务服务业的增值率为50%左右，依此计算，该行业的营业税税收负担率最多应该在10%左右，而实际却超过30%。理论与实际出现了巨大的偏差，对于这种情况该如何解释？通过深入分析发现，除了统计上的原因以及行业增加值率高低的差异外，•些行业营业税实际税负过高可以解释为是由于企业分工细化、分

6、包转包带来的营业税重复征税问题引起的。如租赁和商务服务行业是近年來分包转包发展非常迅速的一个行业，由于营业税按照交易金额、每发生一次对外交易都要全额征收i道营业税，行业税收的增长速度远快于税基的增长速度，由此导致这一行业的营业税负担率显著提高。建筑业和房地产业的情况也是如此。与租赁和商务服务业不同，住宿餐饮业由于是终端服务业，分包转包情况较少发生，重复征税问题不是很突出，因此其行业营业税税收负担率较轻；金融业的分包转包情况也不是很突出，再加上其增加值率较高，行业营业税税收负担率也较轻。而增值税由于是按照增值额进

7、行征税，一个产品不管其经过多少道环节，只要其最后的增值额是相同的，理论上其税收负担就没有差异，这也是增值税最大的优点,其中性的税收设计有利于企业的专业化分T协作，这一优点是营业税所不具备的。（二）企业增值税和营业税占企业销售（营业）收入的比重如果从行业角度测算的增值税和营业税税收负担率还有一定的统计误差，不-定非常准确，那么企业角度的增值税和营业税占企业销售（营业）收入的比重应更能说明问题。国家税务总局通常根据不同行业的增值税参考平均税负率来对企业增值税进行征管，如果某一个企业的实际增值税税负率低于参考平均税负

8、率，将对这一企业进行重点监控，这也可以反映增值税相对于企业销售收入的税收负担情况。营业税虽然没有这样的参考平均税负率，但是也可进行相应测算,其计算公式如下：增值税税收负担率二企业应缴增值税税金/销售收入一（销项税金一进项税金）/销售收入营业税税收负担率二企业应缴营业税税金/营业收入根据国家税务总局下发的20个行业的企业增值税参考平均税负率，和对于销售收入，不同行业的增值税税收负担率差距