《中国注册会计师审计准则第1311号——应用指南

《《中国注册会计师审计准则第1311号——应用指南》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、《中国注册会计师审计准则第1311号一一应用指南《屮国注册会计师审计准则第1311号》应用指南《屮国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项冃获取审计证据的具体考虑》应用指南(2010年］1月1日修订)一、存货(-)存货监盘(参见木准则第四条第一款第(一)项和第二款)1.管理层通常制定程序、要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并川以确定被审计一单位永续盘存制的可靠性(如适用)o2.存货监盘涉及：(1)检杳存货以确定具是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制

2、存货盘点结果的程序的实施情况;(3)扶取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。3.在计划存货监盘(或按照本准则第四条至第八条设计和实施审计程序)时，注册会计师需要考虑的相关事项包括：(1)与存货相关的重人错报风险；(2)与存货相关的内部控制的性质；(3)対存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；(4)存货盘点的时间安排；(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;（6）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重人错报风险），以确定适当的监盘地点。如杲其他注册会

3、计师参与偏远地点的存货监盘，《中国注册会计师审计准则第1401号一对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定1《中国注册会计师审计准则第1311号》应用指南适用；（7）是否需要专家协助。《中国注册会计师审计准则第1421号一利用专家的工作》规范了如何利用专家协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。评价管理层的指令和程序（参见本准则笫四条第二款第（一）项）3.在评价管理层记录和控制存货盘点的指令和程序时，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（1）适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；（2）准确认定在产

4、品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项冃，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点Z间的移动以及截止日前后期间出人库的控制。观察管理层盘点程序的实施情况（参见本准则第四条第二款第（二）项）4.观察管理层盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的实施情况，冇助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。此外，注册会计师可以获取冇关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复卬件，冇助丁•日后刈•存货移动的会计处理实施审计程序。检查存货（参见

5、本准则第四条第二款第（二）项）5.在存货监盘过程中检查存货，虽然不一泄能确定存货的所冇权，但冇助丁•确圧存货的存在，以及识别过时、毁损或陈III的存货。执行抽盘（参见木准则第四条第二款第（M）项）6.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录小选取项LI追查至存货实物，以及从存货实物中选取项冃追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性和准确性的审计证据。7.除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复卬件也冇助丁•注册会计师H后实施审计程序，以确足被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结杲。（二）在财务报表

6、日以外的具他H期执行的存货实地盘点（参见木准则第五条）2《中国注册会计师审计准则第1311号》应用指南3.无论管理层通过年度实地盘点还是采川永续盘存制确定存货数量，由于实际原因，存货的实地盘点均冇可能在财务报表日以外的某一天或某几天进行。无论哪种情况，针对存货变动的控制的设计、执行和维护的有效性，决定了在财务报表日以外的某一天或某儿天执行的盘点程序是否符介宙计冃的。《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险釆取的应对措施》对在期屮实施实质性程序作出了规定。4.如果被审计单位采用永续盘存制，管理层町能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货

7、数量信息的可靠性。在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量Z间的差异，这町能表明对存货变动的控制没有有效运行。5.当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证拯时，注册会计师考虑的相关事项包活：（1）对永续盘存记录的调整是否适当；（2）被审计单位永续盘存记录的可靠性；（3）从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重人差界的原凶。（三）存货监盘不可行的情况（参见木准则第七条）6.在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货