云南绿大地审计案例分析

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1、云南绿大地审计案例分析云南绿人地审计案例分析摘要：云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ,下称“绿人地”）被称为信誉度最差的A股上市公司，成立于1996年。它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市第一股。2010年3月因涉嫌信息披需违规被立案稍查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。2011年3月17日，绿大地创始人兼董事长何学葵凶涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。本文从虚增资产、虚增收入、现金流、频繁更换事务所这几个方面揭开了绿大地的财务“造假术”。关键词：虚增舞弊造假一、绿大地之造假手

2、段（一）虚增资产绿大地2007年上市时的招股说明书显示，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，该公司在昆明开发区内的办公楼等固定资产额为942.59万元，总共26.5亩土地，其总部所在地除房屋、道路及庭前绿化外的“外地坪、沟道”也作价107.66力元。绿人地的马鸣基地3口深水井平均每口价值72.27万元。而该招股说明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值&13万元，价格相差近10倍。绿大地购买马龙县I口县村委会土地960亩，金额为955万元，虚增土地成本900万元；2005年4月购买马龙县马鸣土地四宗计3500亩,金额为3360Jj元，虚增土地成木3190力元（二）虚增收入，

3、玩弄现金流为达到上市冃的，绿人地注册了-•批由绿人地公司实际控制的关联公司，釆用伪造合同、发票等手段虚构交易业务，虚增收入。绿大地在上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料，H设关联方疯壮倒账。上市后，那些曾为绿大地增加营业收入、净利润的采购人户陆续神秘“蒸发”。其中一个合同是利浙江丽臣签订的，但事实上丽臣根本没有买绿人地的苗木。相关人士指出，上市前绿人地的一些销售合同是伪造的，他们私刻别人的印章。绿人地2010年一季报屮，仅合并现金流项LI就有多达27项差错，其屮8项差错为几千万，12项差错则多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”中，取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计

4、、偿还债务支付的现金分别为1.57亿、1.57亿、6.14亿，更正后均为空白。绿大地冇没冇借到1.57亿的资金，冇没冇偿还6.14亿的债务，为什么会存在巨额的虚构数据。此外，该公司此间的筹资活动现金流岀小计差异6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差杲7.05亿元。这三项被杳后都修正为儿千力元。2009年到2010年期间，绿人地突然出现金额巨人的销售退冋。根据绿人地2009年年报确认2009年苗木销售退回1.9亿。2008年苗木销售退回2349万元,追溯调整减少2008年度营业收入23485195元，导致净利润减少1153万元。但是绿人

5、地对2008年的销售退凹未做账务处理，这些隐瞒的数据在2010年4月30日才公之丁-众。（三）频繁更换事务所年份200820092010事务所名称中和正信中审亚太中准审计费用30万50万50万审计意见无保留意见保留意见无法表示意见--1--上年变更原因鹏城会计师事务所工作安排中和正信与天健光华合并中审亚太的工作安排绿人地在三年的时间就更换了3家审计机构，而冃每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前，深圳鹏城会计师事务与绿大地合作7年。加之审计费用在更换事务所Z后增长近一借，让人怀疑绿大地可能购买审计意见。二、事件分析和措施（一）资产的审计程序采购业务尤其严格的内部控制程序，从

6、编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格到订立采购合同、管理供应过程，再到验收、付款、会计控制，每一个环节都有相应的采购记录，如请购单、订购单、购货合同、购货发票、入库单、应付凭单。审让机构抽查购货合同、部分采购业务的凭证和记录等，获収应付账款明细表。注册会让师应抽査若干重要的供应商明细记录，如对账单余额与绿人地的应付账款明细余额存在差异，叮要求客户编制余额调节变并解释调节表屮出现的人额调节项LI和存在异常迹象的调节项tl。指定专人通过函证等方式，圧期与供应商核刈•往來款项。在固定资产的控制程序上，规范固定资产的验收程序，审计机构应取得或编制客户固定资产内部控制制度

7、的说明资料，抽查固定资产业务，进行实地观察，确定固定资产计价是否合理，与预算是否相符，折旧计算是否正确等问题。但由于注册会计师对合同和相关文件真伪没有甄别义务，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下，注会的免责也许会成为一项漏洞。所以在合同真伪免责上，因对注会的责任细化。（二）资金的控制程序绿大地公司私刻印章，自设关联方疯狂倒账。注册会计师应检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对付款金额与银行存款口记账的付出金额、应付账款与其他应付款等账户明细账、购货发票或具他原始凭证的有