中美高等院校会计制度比较探究

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1、中美高等院校会计制度比较探究一、我国高等院校会计制度现状（-）预算管理模式使用效力差及透明度模糊我国目前执行的《高等学校会计制度》是1998年颁布实施的（财预字（1998〕105号）。回眸14年的历程，《高等学校会计制度》为高等院校会计工作进一步规范化制度化、为全面提高高等院校会计信息质量打下了良好的基础。目前我国高等院校预算管理基本上是实行零基预算模式，学校和财政部门（政府）之间没有建立相应互动的公共资源数据库、专项支出项目数据库和公共财政资源信息控制系统，缺乏明确的支出定额标准和资源共享预算模块。这种零基预算模式下财政资金使用率

2、不髙，预算透明度模糊，而且所披露的会计信息如项目与资金以及资金与绩效的配比性、预算编制与资金管理规范化、预算管理与资产管理和财务管理三者之间衔接性，无法达到真实可靠、科学精细和绩效评价的目的。（二）会计核算基础制度设计不合理相比《企业会计制度》，《高等学校会计制度》的建设则显滞后，远远跟不上时代发展的步伐，与美国完善的高等院校会计制度相比差距更大。随着我国经济体制改革和财政体制改革的不断深入，社会经济的转型，我国社会各项改革特别是财政体制改革的不断深入和创新，高等院校在性质、结构、规模、经济活动范围、目标等方面发生了很大变化，反映和

3、监督这些经济活动的会计工作也必须随之变化。但事实上，作为会计工作的理论与实务的法定依据和支撑点一一《高等学校会计制度》建设，并没有随着形势的变化而及时创新变革，高等院校会计制度中的预算管理、会计核算、财务报告分析等方面的会计理论与会计实践还有待进一步改革与完善。会计核算基础的制度设计不科学，造成收支计量与确认存在局限性。会计核算基础即收支确认一般有两种方式即收付实现制和权责发生制。现行《高等学校会计制度》规定，经营性业务的会计核算中采用权责发生制，其他的非营利性业务采取收付实现制。收付实现制模式下的会计核算只确认实际收到现金或付出现

4、金的交易事项。近年来，高等教育迅猛发展，一些新的业务或事项如投融资等业务趋向企业化或国际性，此外，高等院校后勤服务社会化、企业化管理改革后，其反映和披露当年的会计信息特别是收支结余的会计核算，在现行的《高等学校会计制度》中缺乏可操作性的会计处理依据，既没有规范性却又急需处理解决。显然，收付实现制这一核算方法已面临严重挑战和不适。会计科目体系不完整，核算内容不全面。主要体现在以下方面：一是“对外投资”成果的核算在“其他收入”反映缺乏科学性。对外投资的收益或亏损同在一个科目对冲核算，既违反收支两条线管理的有关规定，也容易掩盖国有资产流失

5、的真相，尤其是当“对外投资”亏损和其他项目来源收入金额同增时，两者存在对冲核算，“其他收入”科目反映的结果最终为较小甚至为0,这样的会计信息完全误导财务报告使用者。而随着校企合作不断深入，高校科研成果转化率不断提升，高校的对外投资业务将不断拓宽，如会计核算处理不当，容易造成国有资产流失。二是接受投资或捐赠时，现行制度反映在负债类往来科目“其他应付款”、“预收账款”和收入类科目“其他收入”科目。目前的地方高校管理体制与投资机制，促使校地合作不断增强，地方高校不断提升对地方经济社会发展的贡献度，而高校在走近企业走向市场服务过程中，接受投

6、资或捐赠事务日益频繁，如企业对学校的捐资助学款，校企共建实验室，校企间的设备技术、资金人才合作，资源共享，使高校资金来源渠道进一步拓宽，建设资金日益多元化。现行制度规定，上述业务通过“对外投资”科目，并按成本法核算。这种核算方式，容易导致高等院校会计实务存在投资或捐赠项目收支核算混乱的问题。三是收回投资的会计核算在现行《高等学校会计制度》中没有规定。市场经济性质，使校企联营有解体、合并等诸多可能。一旦联营失败而解体，以教学设施或科研设备仪器等实物资产的投资清算，尤其是投资亏损的会计核算等新的问题，在现行制度尚未提供会计处理依据，缺乏

7、髙等院校对外投资核算、管理和监督的规范性和统一性。四是融资业务的核算不完整。高等院校主要是从事“人才培养、科学研究、社会服务”等社会建设活动，其资金来源主要依靠国家财政补助。现行制度规定，利息收入在"其他收入”科目反映，贷款业务通过“借入款项”科目核算。1999年全国高校扩招以来，政府对高等教育投入远远跟不上高等教育改革与发展之需，资金供求矛盾日益突出，从而促使高等院校投融资业务不断拓展，尤其是教育部《全国教育事业第十个五年计划》（2001）提出的“适当运用财政、金融、信贷手段发展教育事业，合理使用银行贷款,继续争取世界银行贷款项目

8、”的政策支持，部分高等院校通过向有关部门或机构筹措资金来进行基本建设，或者开展组织事业收入或经营收入活动以增加财源。因此，负债经营已客观存在于高等院校财务活动中，而且随着举债数额越来越大，财务风险越来越高，对高校资产负债率等财务风险预