会计舞弊法律治理探析

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1、【本文刊载于《财会通讯•综合》2010年笫2期（下），第38-40贝】会计舞弊法律治理探析颜永廷*（江苏财经职业技术学院江苏淮安223003）摘要：在对投资者保护脆弱的新兴市场环境下，赋了金业更多白由裁量权的我国新会计准则体系,要反映管理层受托责任履行情况、提供决策有用信息，实现投资者保护口标，强有力的司法制度显得尤为迫切。文章从加重刑事责任、实施惩罚性民事赔偿、引入辩方举证以及集团诉讼制度等角度，就会计舞弊治理问题进行了分析。关键词：会计舞弊刑事责任辩方举证集团诉讼会计、审计准则的革新及国际趋同进程，旨在提

2、高会计信息质量和促进投资者保护方面做得更好。而Balleta.l（2000）研究发现，不同国家的资本市场制度环境和公司治理结构显著影响会计信息质量，普通法系国家的会计信息质量耍显著高于大陆法系国家；Cheneta.l（2002）、刘峰等（2004）对我国资本市场上影响会计信息质量因素的研究也说明，会计准则质量的改进并未有效提高会计信息的质量，并将其解释为我国资木市场上法律风险的缺失和公司治理结构的不完善所致。在对投资者保护脆弱的新兴市场环境下，赋予企业更多口由裁量权的我国新会计准则体系，要反映管理层受托责任履

3、行情况、提供决策有用信息，实现投资者保护目标，强有力的司法制度显得尤为迫切。下文从加重舞弊者的刑事责任、实施惩罚性民事赔偿、适度引入辩方举证以及集团诉讼制度等介度，就会计舞弊治理问题进行剖析。一、加重会计舞弊刑责（-）会计舞弊犯罪会计舞弊一般是指企业管理当局（包括治理层以及管理层）为了其口身或第三方获取不当或非法利益，违背会计法律制度相关规定，对会计信息进行篡改或虚构的故意行为。会计舞弊行为，若严重违反国家相关律制度、应当受到刑法处圖的，便构成会计舞弊犯罪。会计舞弊犯罪的主体，包括自然人及法人，不只包括会让人

4、员，还应包括企业控股股东、董事、高级管理人员、关键员工,以及为会计信息提供鉴证服务的会计师事务所、注册会计师（CPA）等相关责任人员或单位。就犯罪客体来说，会计舞弊侵害了社会主义市场经济秩序以及公私财产，违反了会计筹相关经济法律制度。犯罪主观方面，表现为故意获取非法经济或者其他利益。犯罪的客观方面，犯罪行为具体表现为违反会计法律制度，通过对会计信息篡改或虚构等手段实施犯罪。（二）会计舞弊刑事立法我国《刑法（修正案六）》屮，涉及会计舞弊犯罪约30余个条款，大致可以分为典型会计舞弊犯罪和非典型会计舞弊犯罪两类：前

5、者指肓接侵害会计法律制度以及必需借助会计手段实施的会计舞弊犯罪；后者指借助或者有可能借助会计手段实施的会计舞弊犯罪。除了占少部分非典型会计舞弊犯罪,如骗税罪（203〜210条）、挪用公款（384条）罪、贪污罪（382、383条）、骗取银行贷款罪（193条）、金融票据诈骗罪仃94条）、信用证诈骗罪（195条）等，《刑法》规定最高可对其处以无期徒刑、死刑等重型外；对于典型会计舞弊犯罪，如提供虚假财务会计报告罪仃61条）、违规披露或不披露重要信息罪（161条）、虚报注册资本罪仃58条）、虚假出资和抽逃出资罪（159

6、条）、虚假破产罪（162条）、隐匿或者销毁会计档案罪（162条）等，《刑法》人多规定只对其处以5年以下有期徒刑、单处或并处2〜20万元不等的罚金。（三）加重会计舞弊刑事责任美国《SOX法案》规定，如果公nJCEO/CFO对财务报告故意作虚假承诺的，最高获20年监禁以及500万美元的罚款。安然事件屮，CEO获刑24年零4个月、处罚款1800万美元，其名下6000万美元的资产被冻结，美司法部门还将追缴其从公司盗取的高达1.8亿美元的财富；CFO获6年徒刑、处罚款3000万美元；出纳被判入狱5年；即使是已过世的前董

7、事长也无法“颜永廷（1965.12—），男,江苏涟水人民建会员，江苏财经职业技术学院副教授。研究方向:会（审）计、管理学。在财产上逃脱司法追究，其家族必须交!1!1200万美元的赔偿方可与美国政府和解。安然事件中的涉案企业则全部付出代价：曾经是世界五大Z—的安达信倒闭，花旗集团、摩根大通、美洲银行等也因涉嫌财务欺诈被勒令支付数十亿美元的赔偿金。1998年，琼民源董事长及财务负责人因提供虚假财会报告罪分別获刑3年、2年，受牵连的会计师事务所、CPA分別被处以撤销或吊销资格证书。2003年，银广夏总裁以及相关责任

8、人等因提供虚假财会报告罪分获3年以下徒刑以及3至10万元不等的罚金，涉案的会计师事务所被摘牌、CPA被判2.5年徒刑并处3万罚金。2008年初，科龙电器董事长因虚报注册资本罪、违规披露和不披露重要信息罪、挪用资金罪等被判12年徒刑以及680万元罚金。上述判例显示我国对会计弊案的刑事惩处力度在加人，但现实屮诸多事件被“大事化小”或“小事化了”，效果上则很难形成对会计舞弊现象的有效遏制。ST金花（600