企业集团存货跌价准备抵销会计处理探析

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1、企业集团存货跌价准备抵销会计处理探析摘要企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时给予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。本文最后结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。关键词企业集团内部销售利润存货跌价准备一、存货跌价准备抵销的方法及其规律(%1)当年发生存货跌价准备，当年编制合并报表1、销货方成本〈购货方的成本〈期末存货可变现净值(1)处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，购货方无法进行计提存货跌价

2、准备，仅需要将存货项目中包含的内部销售未实现利润予以抵销，通常不需要存货跌价准备的抵销处理。(2)抵销分录借：营业收入贷：营业成本贷：存货2、销货方成本〈期末存货可变现净值〈购货方成本(1)处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，小于购货方成本时，需将购货方所计提的存货跌价准备全额抵销。（2）抵销分录借：营业收入贷：营业成本贷：存货借：存货跌价准备贷：资产减值损失3、期末存货可变现净值〈销货方成本〈购货方成本（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变时，在编制合并报表时，需将存货跌价准备中相当于内部销售毛利的部分

3、予以抵销，其余部门不予以抵销，进行保留。（2）抵销分录借：营业收入贷：存货借：存货跌价准备贷：资产减值损失（二）连续年度编制合并报表1、销售方成本〈购货方成本〈期末存货可变现净值（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，基于上年末购货方尚未计提存货跌价准备，因此，本年编制合并报表时不需要考虑存货跌价准备的抵销问题，但必须考虑抵销存货项目中所包含的内部销售未实现的利润。（2）抵销分录借：未分配利润一年初贷：存货2、销售方成本〈期末存货可变现净值〈购货方成本（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，小于

4、购货方成本时，需将上年计提的存货跌价准备全部予以抵销。由于本年未计提存货跌价准备，因此，不存在本年跌价准备的抵销问题。（2）抵销分录借：未分配利润一年初贷：存货借：存货跌价准备贷：未分配利润一年初3、期末存货可变现净值〈销货方成本〈购货方成本（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变时，除抵销时，调整的对应科目不同之外，其余基本与上年相同。（2）抵销分录借：未分配利润一年初贷：存货借：存货跌价准备贷：未分配利润一年初二、存货跌价准备抵销的会计处理(一)存货计提跌价准备的抵销处理1、存货计提跌价准备的当期。在内部存货交易

5、未实现销售损益的状况下，一旦发生内部存货交易行为，需对内部交易方计提的存货跌价准备应当进行抵销处理，其处理时必须遵循以下原则和规律：(1)对于'‘合并数”栏的“存货”项目而言，其编制抵销分录的关键在于：以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。(2)当项目编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备的抵销以内部存货交易的未实现销售损益为最高限。(3)通常情况下，当年内部存货交易抵销分录包括三种情况：当可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本时：借记：'‘存货一存货跌价准备”(依据未实现利润数)项目贷记：“资产减值损失”项

6、目当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格时:借记：“存货一存货跌价准备”（依据未实现利润数减去可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本的差额）项目贷记："资产减值损失”项目当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格时，不编制抵销分录。2、计提存货跌价准备的以后各期在处理计提存货跌价准备的以后各期时，不仅需要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，而且更需要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整：借记：“存货一存货跌价准备”项目贷记：“未分配利润一年初”项目（二）初次编制合并财务报表时的抵销处理1、

7、对内部购进存货计提的存货跌价准备予以抵销。一是当购买企业计提的存货跌价准备小于或等于存货中包含的未实现内部销售利润时，此部分存货不必计提存货跌价准备，应将购买企业对该存货计提的存货跌价准备全额抵销；二是当购买企业计提的存货跌价准备大于存货中包含的未实现内部销售利润时，此时，对内部购进存货计提存货跌价准备的抵销金额需以存货中包含的未实现内部销售利润金额为限。2、对内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用影响金额与递延所得税资产予以抵销。在抵销内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用影响金额时，其抵销分录和个别企业的纳税调整分录恰恰相

8、反，即：借记：“所得税费用”项目贷记：“递延所得税资产”项目同时，基于计提的存货跌价准备中具有相当一部分计提存货跌价准备是从企业集团角度来说，此时，不需要抵销这一部分所得税影响金额。（三）连续编制合并财务报表时的抵销处理