企業環境會計成本核算研究

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1、企業環境會計成本核算研究摘要本文在現有研究基礎上介紹瞭環境成本的概念、分類、確認與計量以及報告問題。提出環境會計對象的一個新思路：環境會計對象是企業與環境資源有關的產權價值運動。此外，本文認為建立一套統一的環境成本核算體系迫在眉睫關鍵詞環境會計；環境成本；成本核算體系1994年我國發表的《中國21世紀議程一一中國21世紀人口、環境與發展白皮書》中提出：要有效利用經濟手段和市場機制，將環境成本納入各項經濟分析和決策過程，改變過去無償使用環境並將環境成本轉嫁給社會的做法。由於環境成本的核算與一般產品成本的換算具有一定差異，而目前尚無統一的核算標準體系。因此，對

2、環境成本核算的進一步研究有助於上述目標的實施，促進社會、經濟的可持續發展一、環境成本的概念與本質關於環境成本的定義問題，各國根據其自身情況分別給出瞭不同定義，例如,荷蘭國傢統計局(CBS)將環境成本定義為"企業為防止對環境造成不利影響所采取行為的成本〃。但比較權威的觀點還是ISAR對環境成本的定義：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本為瞭更好的研究環境會計的成本核算，先讓我們明確一下環境會計的對象問題，關於環境會計的對象，孫興華、王兆蕊（2002）認為，環境會計的對象是全

3、部自然資源環境；孟凡利（1997）、安慶剑（1999）認為環境會計的對象是企業的環境活動和與環境活動有關的經濟活動；而南京大學的楊雄勝教授則認為環境會計的對象應包括自然環境和人文環境兩大類；還有一些學者從資金運動的角度來闡述環境會計的對象，認為環境會計的對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程（王辛平、韓軍2000）；本文從產權經濟學的角度出發，認為環境會計的對象是企業與環境資源有關的產權價值運動。我國著名會計學傢郭道揚先生在2004年就曾提出，會計對象就是企業的產權價值運動,體而言就是產權價值運動的過程、結果及其所體現的產權經濟關系。中南財經政

4、法大學施先旺教授（2010）則進一步從產權價值運動的視角分析瞭財務會計基礎概念。環境會計作為會計的一個新分支、新研究領域，它具有會計的一般共性又不乏自身的研究個性，它隸屬於會計又具有會計所不具有的特征。因此,本文在現有研究的基礎上提出，環境會計的對象是與企業環境資源有關的產權價值運動。對於從產權經濟學的角度描述的會計對象，環境會計也是適用的二、環境成本的分類根據環境成本的負擔者與成本的生產者之間的關系，環境成本可分為外部環境成本和內部環境成本1995年，美國EPA將環境成本劃分為傳統成本、潛在的隱藏成本、或有成本以及形象與關系成本四類。加拿大特許會計師協會

5、（Q5於1993年對環境成本作瞭兩大基本分類，即環境對策成本與環境損失成本。日本環境省在1999年3月公佈的《關於環保成本公佈指南》中將環境成本劃分為直接降低環境負荷的成本等六類。德國依據環境資源流轉平衡原理將環境成本分為事後環境保全成本、環境保全預防成本、殘餘物發生成本和不含環境費用的產品成本我國理論工作者對環境成本分類也進行瞭一定的研究其中，以北京大學王立彥教授和中南財經政法大學許傢林教授最為代表性。王立彥教授提出瞭不同視角的環境成本分類。例如，根據空間范圍不同可分為內部環境成本和外部環境成本；根據時間范圍不同可分為過去環境成本、當期環境成本和未來環境

6、成本。許傢林和孟凡利在國內外已有研究的基礎上於2004年在其著作《環境會計》中提出瞭我國企業環境成本分類的構想圖：環境成本按會計學成本理論可以分為直接降低環境負荷的成本、間接降低環境負荷的成本和環境負荷增加所帶來的成本，具體又可按環境資源流轉平衡和環保效果觀原理分為六類。本文即基於此種分類研究環境會計的成本核算三、環境成本的確認與計量（-）環境成本的確認企業環境成本的確認一般有法規性確認與自主性確認兩種基本類型。法規性確認是指企業依據國傢有關環境保護的法律、法規和標準、制度，在環境保護活動過程中所進行的成本確認。自主性確認是指企業根據自行確定的環境目標，管

7、理自身活動對環境的影響，為達到環境目標的要求而進行的成本確認。如企業設立環境管理機構的經費。ISAR在《環境成本和負債的會計與財務報告》中對環境成本的確認問題作瞭比較具體的規定1環境成本的確認時間ISAR認為，環境成本應當在首次得以識別的期間加以確認2環境成本的確認方式：資本化或是費用化ISAR認為，如果符合資產的確認標準，就應將環境成本資本化，然後在當期及以後各受益期間進行攤銷；否則，應用化計入當期損益。在有些情況下，環境成本可能涉及到前期發生的損害。例如，財崖取得前對周圍環境發生的損害；前期發生、現在需要予以清理的事故或其他活動。假如環境成本與企業今後

8、將要以下列方式取得的經濟利益有著直接或間接的聯系，應當予以資本化：