关于内部控制的分析

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1、关于内部控制的分析企业在生产经营过程屮，由于经营活动的需要，要对i些现有的资产进行重新评估，评估后必将产生一些价值上的变化，而这些评估资产的增值或减值也会对当时以及今后的税收产生一定的影响。因此，很有必要对此方面的税收政策进行分析，对税收的影响作些充分的考虑。企业资产评估主耍影响的税种包括：企业所得税、房产税、卬花税、增值税和个人所得税等。资产评佔对企业所得税方面的影响是直接的。所得税法规定，在按评佔价调整了有关资产账面价值并据此计提折I口或摊销的，对已调整相关账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。也就是说，企业对评估增值可以计提折旧或摊销，但是在缴纳企业所得

2、税时不得扣除，需耍调整应纳税所得额。税法规定在调整应纳税所得额时，经税务机关认可，可在据实逐年调整和综合调整两种方法中选择一种方法。据实逐年调整是对实际计入当期成木费用的评估增值进行调整；而综合调整是在以后年度（调整期限最长不得超过10年）纳税申报的成本费用项目中予以平均调整。两种方法下每年调增的应纳税所得额不同，究竟选择何种调整方法对企业有利，企业事先应进行分析和比较，从屮选择-•种对企业有利的方法进行调整。对于诸如存货Z类的流动资产评佔增值，因存货的变现速度较快，和应地进入成木费用的速度也较快，该部分资产的评估增值如按据实调整法，则相应的耍提前调整增加应纳税所得额，没

3、有达到递延纳税的FI的。应尽叮能随其他资产的评估增值一起采取综合调整的方法，使前期实际调整的评估增值数额小于按据实调整法调增的评估增值数额，而使企业获得递延缴纳所得税的好处。对于固定资产的评佔增值，企业在经营过程中，出于对企业经营战略的考虑,为增强企业抵御市场风险的能力，并且充分利用现有闲置资产，为企业谋求更人的经济效益，会用固定资产对外投资。根据《企业会计制度》及评估法规等相关制度，企业在对外投资时，以投资各方确认或有资产评估资质的机构评估值为准。相应地，对确认或评估值大于该固定资产的账面价值而形成的增值，其具体账务处理为：根据此次投资评估确认的价值加上支付的相关税费，

4、借记“长期投资”科目，根据该项资产累计折旧余额以及计提的固定资产减值准备等，借记“累计折HI”、“固定资产减值准备”科目；同时，根据固定资产原值，贷记“固定资产”科目，对增值部分，贷记“资本公积其他资本公积”科目，对此次投资活动支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。根据税法的规定，对投资活动中产生的固定资产增值部分不计算所得税，但如果对该项投资权益进行转让时，则应将增值部分纳入当年应纳税所得额中计算所得税。账务处理上，按增值部分缴纳的所得税，借记“资本公积其他资木公积”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。一、企业资产增值关于企业改制资产评估增值，企业因为

5、机制不灵活、产品滞销或为了谋求更大发展而实施股份制改造，在改制中势必会对企业资产按市场重置价等方法进行评佔，部分资产会因此增值。改制后，企业将按评估值对固定资产或流动资产逐项进行入账，对产生的增值部分，借记“固定资产"、“原材料J“库存商品''等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。根据税法相关规定，企业进行股份制改造等转制方式发生的资产评估增值，应相应调整账户。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折I口或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。对固定资产壇值各部分口J以提取折旧

6、，但不应在税前扣除，应将当年所提折旧在年终剔除纳入企业应纳税所得额计算所得税。对于企业处置固定资产增值，企业对闲置或不用的固定资产进行处理，在处理过程屮其变卖价格高于账面价值时，要并入处置收益屮，借记“固定资产清理”、“累计折旧"、“固定资产减值准备'科目,贷记“固定资产'科目；发生的税费,借记“固定资产清理'科目，贷记“银行存款"、“应交税金"科目；对处置收入，借记“银行存款'或“应收账款''科目，贷记“固定资产清理''科目；最后形成的处置收益,借记“固定资产清理”科口，贷记“营业外收2科口，年终将营业外收入转入本年利润计算所得税。国家统一-进行企业固定资产评估增值，国

7、家统一布置进行企业资产的清理吋,对固定资产评估壇值的账务原则上不作为企业所得，但应按财务制度进行调账,在财务角度上如实反映企业的资产。对增值部分，借记“固定资产'科目，贷记“资本公积”科目。根据财务制度惯例，不作为金业所得的资产原则上也不应计捉折旧，即不能摊入企业成本，但如果该固定资产属于统一布置评估增值进行处置时,其增值部分视为企业所得，要纳入当年应纳税所得额中计算所得税。二、企业内部控制存在的问题以我所见，屮国所存在的内部控制的不完善主要存在以下几个问题：1•内部控制的建立不完整、不科学，执行不力。一些企业受利益的驱动，重