中期财务报表审计丶公司治理与盈余管理综述

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1、创代但贸2011年11周总第224翩：小期财务报表申计、会号治理与盈余管理综达席维姐龚凤兰(新疆财经大学会计学院，新疆鸟鲁木齐830012)【摘耍】屮期财务报表审计、公司治理与盈余管理Z间存在-定的关单，本文从现有的文献出发，总结它们Z间的相互关单，以期通过某方面的改进，促进其余两方面的发展.【关键词】屮期财务报表审计;公司治理，盈余管理一、导言三、公司治理与盈余管理盈余管理出现在19世纪，它的产生主耍是由于所有权与经营公司治理对盈余管理的影响是研究主流•现有实证研究发权分离的股份公司组织形式的发展。臼20世纪80年代盈余管理研现公司治理监督机制对盈余管理行为貝

2、有制约作用，相关的研究究兴起至今，国内外学者围绕着盈余管理的动困、手段、市场反文献主要集中在两个方面：董事会特征和股权结构•在公司治理应等进行过大量的研究•近年来盈余管理的研究仍然是一个热点结构与盈余管理关系的实证研究方面，国外研究得到的结论比较课题，预期这个研究热点还将在很长的一段时间一直延续下去•一致.II.P,独立董毒草比例越南，盈余管理水平越低。这可能说明现有的盈余管理研究大多只注重分析盈余管J!II的？;JJ因，并证明盈国外公司较完善的治理结构在抑制盈余管理方面发挥了作用•余管理行为是否存在，常常忽视了对盈余管理机会的分析.本文Peasnelletal

3、(2000)研究了英国上市公司董事会构成与盈余从小期财务报表审计和公司治理的角度分析盈余管理机会，进一管理活动Z间的关系在Cadbury报告发布前后是否有羌异。研究结步9＞探讨盈余管理理论•果表明z在Cadbury报告发布前，公司治理结构与盈余管理斜度没中期3＞财务报告的地位虽没有/报那么重耍，但是中报信息质有关系:在Cadbury报告发布后，随着非执行董事比例的提高，盈量的好坏同样关系到资本市场的健康发展。国外关于中国上市公余管理水平下降。司中报审计的研究主要集小在中报审计的决定因素、经济后果5＞及在我国，杨兴全和石芳(2007)研究了董事会特征与盈余信息含贵

4、等方面.Haw.Qi平UWu(2008)研究了中报审计的决定因素管理的关系，表明z规模较大的董事会往往更不容易被股东或经及对市场的影响oHawetal.(2003)曾以1996年至1999年进行营者控制,盈余管理程度较轻:频繁的董事会会议可能是无效率小期财务报告审计的屮国上市公司为研究样木，头'证检验了进行或出现危机的表现，此时盈余管理程度可能会更高z独立董事的屮期财务报告H愿审计的公司特征及其市场反映.国内研究中国非同意葱、见是具奋价值的，能够起到控制盈余管理的作用3董事上市公司小报审计的文献分为三类:一•是研究选择小报审计的决定会的独立性对控制盈余

5、管理有积极作用：董事会中具有会计专业因素(需求动机)•二是研究中报审计与盈余管理的关系，三是背景的人数能够显著地控制盈余管理行为.而蔡育甫(2007)以研究中报审计的经济后果•社兴强和周泽将(2007)研究了深交2004年1224家上市公司为样本，发现我国公司治理机制在控制上所J-_市公司屮报自愿审计的动因，发现资产负债率和资产收益率市公司盈余管理8＞问题上并不是很有效的结论。曹廷求，钱先航会显著影响公司的中报审计决定.(2008)对我国上市公司的公司治理情况与盈余管理进行实证研国外关于公司治理结构与盈余管理关系的实证研究始于二十究，研究表明公司治理的完善会~著

6、降低上市公司盈余管理体制世纪九I•年代小后期，早期研究主耍是针对因过度盈余管理而被水平.这种降低主要是由于董事会、监事会、6＞信息披露以及利益美国证券交易委员会(SEC)通告的公司，但由于其研究是以极端相关者等公司治理机制发挥作用的结果•谢继蕴(2009)对中国盈余管理公司为研究样木，因而其结论具有一定的局限性，不能上市公司盈余管理制约因素现状进行研究，认为公司治理是制约普遍适用丁没有明显违规的一般盈余管理公司，后來的研究对象中国上市公司盈余管理的罩，要因素•扩展为一般上市公司，研究方法则主要是以操控性应计利润表征四、中期财务报袭审计和公司治理盈余管理，通过回归

7、分析考察公司治理结构与盈余管理之间的关Simunic和Stcin(1987)发现，在IP0阶段，管理层持股比系,使研究结论更具有普遍适用性•例与外部审计需求负相关•但Palmrosc(1984)、Eichenschcr和二、中期财务报表审计与盈余管理.ShicJ.d(J989)＞Francis和Wilson(1988)的研究发现，管理层持股从中期财务报表审计考察盈余管理的文献并不多.Mendenhall与审计需求并无明显关系•此后.Eichenschcr和Shicld(1989)与andNichols(1988)指出当中期盈余报告未接受窜计时管理层有更大Chow

8、(1982)相似，发现负