中美内部控制发展及比较探究

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1、中美内部控制发展及比较探究一、中美内部控制发展状况概述（一）我国内部控制研究的发展早在西周时，便有统治者为防止官吏贪污盗窃、弄虚作假，制定了分工控制和交互考核的措施，实行职务、职权的相互牵制和制约，例如：将出纳工作分设为职内、职岁、职币三位职官，分别掌管岁人、岁出、余财分项会计籍书，即全部财物的收入、支出和结余事项。其作用正如朱熹所说的"一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”。西汉时期出现了上计制度。地方须将其户口、垦田、钱财、谷物等情况编册上报，并经常呈报皇帝审查。及至宋太祖时期，实行“官职分离”、"职差分离”的官职制。“主库吏三年一易”，类似现今的职务

2、轮换制。清朝时,政府在财物出纳、调拨、储运、保管方面，建立了一系列的制度、程序。例如：各环节审批、收发、记录、稽核及签章制度；月末、年终盘点、上报等。内部控制的现代理论研究大约起于上世纪80年代。90年代开始，我国政府加大了企业内部控制的推进力度。财政部1996年发布的《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》中对内部控制作了定义：''本准则所称内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、控制程序及会计系统三要素

3、”。《中华人民共和国会计法》规定了各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2001年6月22日起，财政部发布了《内部会计控制规范一基本规范（试行）》及其他规范（货币资金、销售与收款、采购与付款等），将内部控制定义为：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。该规范的发布，对于促进企业建立健全内部控制，改变我国目前企业内部控制乏力、会计信息严重失真、企业内部管理混乱的状况，具有积极的意义，但从总体上看主要侧重于会计控制，控制范围不全。2004年11月，我国审计准则

4、委员会发布的征求意见稿《独立审计具体准则第29号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》对内部控制定义为：“为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。2006年初，国务院在其发表的《2006年国务院工作重点》中，将加强企业'‘内部控制和管理制度”作为工作重心之一。（二）美国内部控制理论的发展一是萌芽期一一内部牵制阶段。内部牵制是一种非常古老的管理思想，是内部控制的基本思想和初级形式。早期的内部控制基本上是以查错防弊为目的，主要采用的方法是职务分离和账目之间的相互核

5、对。《柯氏会计词典》对内部牵制的定义是：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何人或部门不能单独控制一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查和交叉控制。实行有效的内部牵制以便使每项业务能完整地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分”。可见，内部牵制思想的核心是强调一项业务必须经过多人甚至多个部门的参与，任何业务流程都须经过多道环节和人员的交叉检查和控制，这样，在很大程度上可以减少无意识的出现差错和有意

6、识的营私舞弊现象发生的可能性。内部牵制概念是建立在两个基本假设的基础之上的：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小；二是两个或两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于个人或部门舞弊的可能性。二是成长期一一内部控制制度阶段。内部控制的概念是随着经济的发展，在内部牵制的基础上发展起来的。从二十世纪40年代至70年代初，在内部牵制的基础上，产生了内部控制制度的概念和实践。第二次世界大战以后，面对日益扩大的生产规模和激烈的竞争环境，管理者一方面实行分权管理，另一方面又需要采取比单纯的内部牵制制度更为完善的控制措施，由此逐步形成了

7、由组织结构、岗位责任、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。美国注册会计师协会(AICPA)的审计程序委员会(CAP)经过两年研究，在《内部控制：一种协调制度及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中首次对内部控制作出了权威性定义："内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施的目的在于保护企业财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策”。1958年该委员会又发布了第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分为内部会计

8、控制和内部管理控制两类。1986年，最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的《总声明》对内部控制作