新准则下以前年度调整会计科目运用

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1、新准则下以前年度损益调整会计科目运用以前年度损益调整，主要核算-企业木年度发生的调整以前年度损益的事项以及木年度发现的重要前期建错更正涉及调整以前年度损益的事项。在新准则下该科H核算范围有所变化，以下通过举例说明。（下列举例假定所得税税率为25%,按净利的10%提取法定盈余公积，不作其他分配）一、调整预计负债或确认新负债［例1］屮公司与乙公司签订一供销合同中规定屮公司在2007年8月销售给乙公司-批物资。由于屮公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450力元。该诉讼案件在2007年

2、12M31日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300力元。2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20口完成（假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣）。（1）甲公司的会计处理如下：08年2月10口记录支付的赔款并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整1000000贷：其他应付款——乙公司1000000借：应交税费——应交所得税250000贷：以前年度损益调整250000注：

3、250000=1000000x25%借：应交税费——应交所得税750000贷：以前年度损益调藥750000借：以前年度损益调整750000贷：递延所得税资产750000借：预计负债3000000贷：其他应付款——乙公司3000000借：其他应付款——乙公司4000000贷：银行存款4000000将“以前年度损益调整”科H余额传入未分配利润借：利润分配——未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000调整盈余公枳借:盈余公积75000贷：利润分配一未分配利润75000（2）乙公司的会计处理如下：08年2月10IEI,记录收到

4、的赔款并调整应交所得税借:其他应收款——甲公司4000000贷：以前年度损益调整4000000借：以前年度损益调整1000000贷：应交税费——应交所得税1000000借：银行存款4000000贷：其他应收款——甲公司4000000将“以前年度损益调整”科日余额转入耒分配利润借：以前年度损益调整3000000贷：利润分配——耒分配利润3000000调整盈余公积借:利润分配——未分配利润300000贷：盈余公积300000二、资产负债表日发生资产减值或调整原确认减值金额［例2］甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，价款为100万

5、（含增值税），乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙公司应于收到所购物资后计月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12）］31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度会计报农时，已为该应收账款提取坏账准备5丿j,12月31日资产负债表上“应收账款”项H的余额为200丿j,其中95力为该项应收账款。甲公司于2008年11月30日（汇算淸缴前）收到法院通知，乙公司因破产无力偿还所欠部分货款，预计卬公司可收回应收账款的60%o则甲公司的会计处理如下：补捉坏账准备借：以前年度损益调整350000贷:坏账准备35

6、0000注：350000=1OOOOOOx40%-50000调整递延所得税资产借：递延所得税资产87500贷:以前年度损益调整87500将“以前年度损益调整”科H余额传入未分配利润借：利润分配未分配利润262500贷：以前年度损益调整262500调整盈余公积借：盈余公积26250贷：利润分配——未分配利润26250三、资产负债农口后发生销售退回［例3］卬公司2007年11月销售的一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率为17%）。甲公司发出商品后，按正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2007年12月31日，

7、该货款尚未收回，屮公司对该款项计提坏账准备6力元。2008年1月12日，由于产品质量原因本批货物被退回。假定本年度除该事项外，无英他纳税调整事项，则屮公司的会计处理如下：2008年1月12日，调整销伟收入借:以前年度损益调整1200000应交税金一应交增值税（销项税额）204000贷：应收账款11404000调整坏账准备余额借：坏账准备60000贷：以前年度损益调整60000调整销售成木借：廂存商品1000000贷：以前年度损益调整1000000调整应缴纳的所得税借：应交税费一应交所得税50000贷：以前年度损益调整50000注：

8、50000=200000x25%。若销售退回时间改为2008年3月28日，则以上步骤应为调整所得税费用：借：递延所得税资产50000贷：以前年度损益调整50000调整已确认的递延所得税资产借:以前年度损益调整15000贷：递延所得税资产15000注