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1、浅析我国税务执法中存在的问题及对策■会计浅析我国税务执法中存在的问题及对策闫彦钊石小亮摘要:税务执法通过征纳税收方式将税法规范进行落实,是实现税法实效性有力的手段。依法治税关键是执法，税务执法是税法目标实现的根本保证。本文首先提出当前我国税务执法运行机制比较完善的现状,接着提岀其还存在着缺位、错位与越位等问题，最后对于税务执法过程中所存在的这些问题提出针对性的对策,这对以后税务执法有着非常重要的理论及现实指导意义。关键词：税务执法；税法规范;问题及对策有效行政执法对于推进国家法治进程意义重大,而
2、其中税务执法作为行政执法的组成部分，亦是如此。税务执法区别于税收执法，税收执法指针对税收收入本身进行税款征收,而税务执法不仅仅针对于此,还包括税务登记、检查、行政复议、税源、发票与纳税人的财务管理等,所以税务执法包含税收执法。税务执法通过征纳税收方式将税法规范进行落实,是实现税法实效性有力的手段。可以看岀依法治税,重点是执法，在我国整个税收法治建设中,税务执法意义重大。对于税务执法过程中存在的问题及相应的对策进行研究，具有非常重要的理论及现实指导意义。我国税务执法的现状当前我国税务执法运行机制比
3、较完善，如在执法依据上，我国是以2001年新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》为执法核心依据；在税务执法主体上，我国的《中华人民共和国税收征收管理法》与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》中明确规定了税务执法主体；在税务执法手段上，主要是以现代计算机系统网络为依托，以优化申报纳税服务为基础，集中对税收进行征集,重点部分进行核查,实现税收的征、管、查各个阶段行为的相互监督与制约，对于偷税、逃税与骗税等行为进行严厉打击;在税务执法监督上，要真正保证税务执法的规范、高效运行，切实严格遵守税务案
4、件审理制度、税务执法检查规范、执法责任制度等，克服以往税务执法的〃无责任行政〃等观念;在纳税人权利保护机制上我国早在1996年就制定了关于税务机关对纳税人权利有义务进行保障，如《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》，之后在2000年我国又颁行实施了《偷税案件行政处罚标准》，这次对于税务行政处罚作了严格意义上的程序限制，紧接着在2001年又颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》,此征收管理法对于纳税人享有的权利类型作了明确的规定，另外也特别规定了税务机关对其具有应尽的保障义务。另外,关于发票管理
5、有关事项，新征管法也进行了明确的规定，税务机关是发票的主管机关，其有权力进行发票印制、开具、保管与缴销，对于单位、个人等在从事经营服务活动过程中，应严格按照相关税务规定开具、使用并取得发票，税务机关有权进行管理和监督，对于不符合相关规走者,可以收缴或停止发售发票。二、我国税务执法存在的问题从以上阐述的我国税务执法现状可以看出，近年来我国在依法治税方面做了很多努力,税务执法运行机制比较健全，但还存在税务执法的缺位、错位与越位等问题,这些问题若不能有效及时予以解决，势必会严重影响税务执法进程,对纳税
6、人及税务执法主体都会造成一定影响，甚至会挫伤我国税收财政收入根基。1.税务执法的缺位问题对于税务执法的缺位问题,这主要反映在以下几个方面：其一，执法不严。由于在行政执法过程中，处罚力度具有一定的灵活性，行政执法人员不是针对违法严重程度进行适度处罚，而常常针对处罚对象以态度来决定处罚额度大小，还伴有以补代罚、以罚代刑等现象。这种现状不仅使大量税源流失，还使税法成为一纸空文，对违法行为处罚偏轻，力度太小，起不到应有的震慑作用;其二，忽视执法内部管理。许多税务单位重收入、轻管理的现象很普遍，如对纳税单
7、位及个人资料的管理比较随意，造成税源不清、资料不全、税务登记率及上门申报率不高。税务机关人员对于税款报解等制度执行不严，常会出现压解与挪用税款等现象;其三，不履行法走职责。这表现在一些税务稽查部门在接到涉税案件举报后,不会及时采取行动，而常会以办案经费紧张等为由来推脱责任，更不会积极主动去查处偷税逃税等案件;其四,执法程序不规范。如一些税务单位严重违反征管法规定的处罚程序，对纳税人违反征管法的第37、38和46条规定违章行为，在未下达限期改正和缴纳情况下即进行相关处罚，先收取罚款再下发处理决走书
8、,或者以税务检查记录或报告来代替税务检查结论；其五,缺乏对纳税人权利的保护。这主要表现为税务执法人员自拥权力，而缺乏服务意识，缺乏对纳税人权利应有的保护。1.税务执法的错位问题对于税务执法的错位问题，这主要反映在以下几个方面：其一，执法主体错位。真正具有税务行政处罚权力的主体，是指依照我国相关税收法律规走,能独立进行税务行政处罚并能够承担相应的法律责任的机关或组织。但现实情况是一些税务机关内设机构如办税服务厅等以自己的名义对纳税人进行行政等相关处罚如办税服务厅对超时限申报缴税行为的纳税人以自己的
