会计基础讲义-第8章

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1、第八章资产减值近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2010年约5分；2009年9分；2008年15分。重点难点归纳：准则的范围及减值迹象的判断；可收回金额的确定；资产组减值的计算和处理；总部资产减值的计算和处理；商誉减值的计算和处理。第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收冋金额低于其账而价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产减值涉及的资产范围包括：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；长期股权投资有四类，包括对子公司的长期股权投资、对联营企业的长期股权投资、对介营企业的长期股权投资和重大影响之下

2、的长期股权投资。而前三类，即对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，而对于重人影响之下的长期股权投资则适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规能（教材笫2章）。（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；投资性房地产后续计量包括成本模式和公允价值模式，而公允价值厉续计量不存在计提减值准备的问题，所以这里只提到了采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。（3）固定资产;（4）生产性生物资产；生物资产包括生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产是非流动资产，如奶牛场的奶牛，

3、类似一项固定资产。而消耗性的生物资产，如奶牛场养的奶牛宰杀后到市场上卖牛肉，属于消耗性生物资产，类似一项存货。消耗性生物资产计提的减值准备与存货跌价准备类似。公益性生物资产如防护林，不提减值准备。（5）无形资产；包括使用寿命有限的无形资产利使用寿命不确定的无形资产。（6）探明石汕天然气矿区权益和井及相关设施；（7）商誉。本章遵循《企业会计准则笫8号一一资产减值》的规定。资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。本章介绍的七类资

4、产的减什i,•经计提，以后期间不对以转凹。二、资产减值迹象的判断在实际工作中《资产减值》准则是操作难度比较人的准则，如企业有一栋房屋发生减值迹象，需要计提减值准备。首先需要计算房屋的可收冋金额，这个可收冋金额的计算很复杂。所以强调需要在出现减值迹象的时候计算可收回金额，否则会花费很多时间，付出很多成本，但是却没冇效益。所以减值迹象就是计提减值的前提。企业在资产负债表口应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息來源和内部信息來源两方面加以判断：（-）从企业外部信息来源看1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而

5、预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提鬲，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。（二）从企业内部信息來源看1.有证据表明资产己经陈旧过时或者英实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额、资产发牛的营业损失远远高于原来的

6、预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护屮所需的现金支出远远高于最初的预算等。汪息:：•如果有确凿证据衣明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。•因企业合并所形成的商巻和使用寿命不确定的无形资产，尤论是否存在减值迹象，都应当至少丁•每年年终进行减值测试。•可以不需估计其可收回金额：(1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，Z后又没有发牛消除这一差杲的交易或事项，企业在资产负债表日町以不需要重新估计该资产的可收回金额。(2)以前报告期间的计算与分析表明，资产

7、可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发半了这些减值迹象的，在资产负债表H金业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收冋金额。【例题1•多项选择题】下列资产项日屮，每年年末必须进行减值测试的有()。『正确答案」BDA.固定资产B.商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产E.长期股权投资【例题2•多项选择题】企业确认的下列各项资产减值损火中，以后期间不得转回的有()『正确答案』CEA.存货跌价损失B.可供出售金融资产减值损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.I古I定

8、资产减值损失第二节资产可收回金额的计量一.资产减值准备计算和处理的思路1.计算确定资产的公允价值减去处置费用