审计工作底稿编制指南

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1、北京中天恒会计师事务所有限责任公司质量管理文件财务报表审计工作底稿编制指南第004-6号为了规范财务报表审计业务审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》制定本指南。本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。本指南中审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施

2、审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。除财务报表审计业务之外的项目可参照本指南执行。一总则1审计工作底稿编制目的一是提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；二是提供证据，证明其按照准则的规定执行了审计工作。2审计工作底稿文字本事务所编制审计工作底稿的文字全部使用中文。在执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。3审计工作底稿形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。但对于纸质形式外的审计工作底稿应在审计归档时特别注明并适当保存。4审计工作底稿内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表

3、、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。5审计工作底稿编制的基本要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。6审计工作底稿编制的具体要求

4、真实性。审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。相关性。审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。必要性。系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。5北京中天恒会计师事务所有限责任公司质量管理文件有效性。系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。简洁性。审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。二一般原则1审计工作底稿基本内容1.1审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1）被审计单位名称：即会计报表的编制单位，若会计报表编报单位为某一集团的下属

5、公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。2）审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。3）审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。举例：如审计人员负责审计2005年度会计报表，则资产负债类项目审计时点为：2005年12月31日；损益类项目审计期间

6、为：2005年1-12月。4）编制人姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。5）复核人姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明（相关要求同上）。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。6）审计目标及审计程序：即要解决干什么与如何干的问题。审计目标主要在于确定审计项目是否存在、发生、表达、披露、是否正确举例：管理费用审计目标即确定其是否真实发生，记录的完整性，计算的正确性及披露恰当。审计程序主要包括取得（或编制）管理

7、费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在，关注其是否在会计报表中正确披露等。7）审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。8）审计标识及说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。9）审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就符合性测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的

8、满意程度以及是否可以信赖所作的判断；就实质性测试而言