公允价值会计计量属性应用前景

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1、公允价值会计计量属性应用前景作者：赵倩［摘要］：公允价值在1998年前后就出现在中国相关会计准则中，但由于当时国内经济环境不具备，其运用存在一定困难。随着随着我国资本市场的发展，市场经济有了较大发展，但是与现值技术的相关准则还不完善，这样，公允价值是难以取得的。公允价值会计的发展前景取决于经济环境的变化，在未来金融业在国民经济中的地位和作用将进一步提高。公允价值最终将在计量处理中担当重要角色。关键词：新会计准则；公允价值；计最属性；应用前景■、八—一刖S由于市场经济的不断发展，信息技术的不断进步，信经济业务的不断岀现，对财务会计要素的计量属性提出了挑战。为了解

2、决这一系列的问题，业界提出了公允价值这一概念，它的运用在国际上已成为趋势。随着我国新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值计量问题再次摆在我们面前，成为考量会计、审计、评估等等职业界的一把尺子。新会计准则体系是再次引入公允价值，因为我国会计准则体系之初就意欲采用公允价值计量，但是未能成功。然而，会计国际化进程再次迫使我们不得不重新进入公允价值。当人们对企业存在的意义的认识日渐加深以后，也日渐认识到公允价值计量的重要性，而公允价值作为重要的计量模式甚至在很多时候取代历史成本计量模式几乎带有必然性。比如物价持续单向变动情况下，历史成本计量很难为现实需要所满足。还有企业

3、股权发生变化时，历史成本通常要被公允价值取代。甚至在进行行业不同企业之间的业绩比较时，评价企业价值时，历史成本相比于公允价值的缺陷也几乎暴露无遗，公允价值在新世纪及未来的会计计量中将会越来越重视且广为采用。一、公允价值的含义及会计计量属性(―)公允价值的含义目前各国会计准则对公允价值的表述不一，我国财政部在2006年2月15日发布的《企业会计准则■基本准则》中，对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方口愿进行资产交换或者债务淸偿的金额。在国际会计准则中公允价值是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结

4、算的金额。”我国财政部在2006年2刀颁布的《金业会计准则一一基本准则》屮对公允价值下的定义是“在公平交易过程屮，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”(―)会计计量属性会计计量属性是指会计要素用财务形式定量化的方面。每个会计要素都可以从很多个方面去进行货币计量，从而有不同的计量属性。如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等等。山此可得出，公允价值的会计计量属性即为：以公允价值的形式对会计要索进行定量化的货币表现。二、引入公允价值地必要性(-)有利于确保会计信息地相关性n前，会计理论界普遍认为历史成木有较强地可靠性，但缺乏相关性；公

5、允价值有较强地相关性，但可靠性不足。那么，相关性与可靠性在会计信息质量特征屮哪个更为重要呢？传统地会计理论和实务偏重于可靠性，因为在受托贵任观地会计目标下，由于社会资源所有权和经营权地分离，资源地受托者有向资源委托者解释、说明其活动及结果地义务，会计地目标是报告资源受托管理地情况，在该观点下，主要采川历史成木计量属性，因为基于历史成木计量基础所形成地信息是最可靠、最真实地，而且是可以稽杏和审核地。但当会计目标地定位从"受托责任观〃上升为〃决策有用观〃后，财务会计信息披歸地使用者导向模式逐渐形成。并随着资本市场地发展，企业股权地分散化程度越來越高，委托和受托地关

6、系逐渐被淡化，财务报告信息使用者进行决策时更需要具有相关性质量特征地信息，來应对物价变动、偶发事件地彫响，这吋公允价值地出现，就适应了这一需要。(_)具有历史成本无法比拟地优越性历史成本反映地是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值地评价，而市场只有在资产转让•或负债偿述时才反映其价格地变化，即被确认为利得或损失。这种会计处理方法与瞬息万变地市场坏境是格格不入地，并冃，随着物价变动地现实，商誉、人力资木及衍生金融工具等焜拟资产地出现，再加上历史成木是面向过去，不考虑不确定性和风险，这些都使得历史成本计量受到越来越多地挑战。为了改变这一现状，各国会计准则制定中都

7、逐渐引入公允价值这一计量属性，来确保准确地反映企业地会计信息，提高信息使用者地决策能力。（三）有利于会计准则地国际化现行有效地国际会计准则中有半数以上地都应用了公允价值，且越是新近准则，应用地比例越大，这也证明了国际上对公允价值运用地一种认可。财政部在2006年2刀颁布地金业会计准则中，公允价值地计量模式也得到了广泛地运用，这使得我国会计准则与国际会计准则在一定程度上保持了一致，有利于我国会计国际化，也促进了跨国公司、区域经济合作地发展和资本市场地国际化o三、引入公允价值地现实可能性尽管，理论界和实务界对公允价值这一问题地争论还耒结束，我国在运用公允价值计量模

8、式上也经历了从引入到取消再到重新引入地