12注会税法讲义

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1、第四节一般纳税人应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额一、销项税额的计算（掌握，能力等级3）纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额×税率2销售额包含的项目销售额中不包含的项目（1）向购买方收取的全部价款（2）向购买方收取的价外费用（3）消费税等价内税金（1）向购买方收取的销项税（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）符合条件的代垫运输费用（①承运部门的运输费用发

2、票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的）（4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费（5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷（1+税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1

3、）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）【例题•单选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（）。（2009年）A．商业企业向供货方收取的返还收入B．生产企业销售货物时收取的包装物租金C．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税D．汽车销售公司销售汽车并向购买方收取

4、的代购买方缴纳的车辆牌照费【答案】B（二）复习时注意若干种特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则：1．采取折扣方式销售注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。2