债券的摊销.pdf

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1、债券溢价的摊销dbnign@21cn.com江南银行开发3中心宁东波债券的溢价是按照债券市场利率与票面利率计算的利息之差。为使投资者的债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时债券投资账户的账面金额与债券的面值相等，应对溢价予以分期摊销。对于债券的溢价来说，每期的利息收入减去每期摊销的溢价，及为每期实得的利息收入。债券溢价的摊销方法只要有：直线摊销法和实际利息摊销法两种。1.直线摊销法：直线摊销法是将债券购入时的溢价在债券的偿还期内平摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定

2、不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。溢价的直线摊销：例1：甲企业与2002年1月1日购入B企业当日发行的公司债券，票面值为10000元，利率是10%，期限5年，甲公司共支付10811元，当时的市场利率是8%，利息于每年12月31日收取。甲企业购入债券时，应编制的会计分录如下：借：长期债权投资—债券投资(面值)10000长期债券投资--(溢价)811贷：银行存款10811每年12月31日收取利息时，应计算如下：每期应得利息收入=10000*10%=1000元债券溢价=10811–10000=811元

3、每期摊销溢价=811/5=162元收取利息时，应编制如下分录：借：长期债权投资—债券投资(应收利息)1000贷：长期债券投资—债券投资(溢价)162贷：投资收益838这样，按溢价购入债券的账面价值每期减少162元(最后一期减少163元。凑成整数)，待到债券到期偿还时，便与收回债券的票面价值相等了。例2：甲企业2002年1月1日购入乙企业当日发行的五年期债券。该债券票面利率12%，面值2000元，企业按2100元的价格购入80张，另支付有关税费800元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。

4、相关费用直接计入当期损益，甲企业按年计算利息。甲企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计分录处理如下：投资时：债券面值=2000*80=160000债券投资溢价=2100*80–160000=8000购入债券时的会计分录为：借：长期债权投资—债券投资（面值）160000借：长期债权投资—债券投资（溢价）8000借：投资收益800贷：银行存款168800各年计算利息并摊销溢价的会计分录如下：借：应收利息19200贷：长期债券投资—债券投资(溢价)1600贷：投资收益17600各年收到债券利息（除最后一次付息

5、外）记：借：银行存款19200贷：应收利息19200到期还本并收到最后一次利息，记：借：银行存款179200贷：长期债权投资—债券投资(面值)160000贷：应收利息192002.实际利息摊销法实际利息摊销法就是按各期期初债券的置存价值和债券发行时的实际利率(即市场利率)计算各期利息，并据以进行溢价摊销的方法。按照这种方法，债券投资的每期的利息收入等于不变的实际利率乘以期初的债券置存价值；每期溢价的摊销数，则等于该期实得利息收入与按票面利率计算的利息收入的差额。按实际利息法进行摊销：例3：依上述例1，按照

6、实际利息法，公司债券的溢价摊销如下所示：①1000=10000×10%；②865=10811×8%；③135=1000-865；④10676=10811-135。根据上表，甲企业在收到第一期时应编制如下会计分录：借：长期债券投资—债券投资（应收利息）1000贷：长期债权投资—债券投资（溢价）135贷：投资收益865债券折价的摊销dbnign@21cn.com债券的折价是按债券市场利率与票面利率计算的利息之差。为了使投资者的债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时投资账户的账面金额与债券的面值相等

7、，应对折价予以分期摊销。对于债券的折价来说投资者每期的利息收入加上每期摊销的折价，就是每期利息收入。债券折价的摊销方法主要有：直线摊销法和实际利息摊销法两种。直线摊销法：直线摊销法是将债券购入时的折价在债券的偿还期内平均分摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。例1：甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、利率为10%、面值为10000元的公司债，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。甲公司在购

8、入债券时，按实际支付金额入账，编制会计分录如下:借：长期债权投资—债券投资（面值）10000贷：长期债权投资—债券投资（溢价）9279贷：银行存款721甲公司每期实际收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还包括折价的摊销数，债券折价721(10000-9279)，分5期摊销，每期摊销144(721/5),最后一期摊销145元，凑成整数。甲公司在每年年末收取利息时，应编制分录：借：长期债权投资—债券投资（应计利息）100