财务会计 购买日合并财务报表.ppt

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1、购买日的合并报表授课教师：董卉娜8/4/20211上海立信会计学院董卉娜本章学习目标了解合并报表的理论掌握合并报表的范围掌握同一控制下股权取得日的合并财务报表编制掌握非同一控制下购买日的合并财务报表编制2第一节合并财务报表概述合并财务报表的概念合并财务报表的理论合并财务报表的范围合并财务报表的程序3一、合并财务报表概念合并财务报表定义合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。4一、合并

2、财务报表概念合并财务报表构成合并资产负债表—所控制的资源合并利润表—资源的收益合并现金流量表—所控制的现金流量合并所有者权益/或股东权益变动表附注5一、合并财务报表概念合并财务报表意义信息主要使用者母公司股东母公司债权人母公司管理者经济主体VS会计主体6一、合并财务报表概念财政部1992年11月发布《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。”1995年2月，财政部制定颁布《合并会计报表暂行规定》；2000年12月颁布的《企业会计制度》第158条规定

3、：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质控制权的，应编制合并会计报表。”2006年2月15日发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。7二、合并财务报表理论母公司理论实体理论当代理论8三、合并财务报表的范围合并范围指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应包括在合并财务报表的编报范围内，哪些子公司应被排除在合并财务报表的编报范围外。合并范围确定的基础：控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益

4、的权力。如何理解？9三、合并财务报表的范围控制的标准表决权比例——半数以上母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。直接拥有间接拥有直接和间接拥有10三、合并财务报表的范围P公司S公司80%11三、合并财务报表的范围P公司S3公司S4公司S1公司S2公司90%30%60%80%70%12三、合并财务报表的范围实质控制标准通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类

5、似机构占多数表决权。13三、合并财务报表的范围潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。14三、合并财务报表的范围不应纳入合并范围的子公司已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位。15四、合并财务报表的程序合并前的准备工作编制合并工作底稿编制调整分录和抵销分录计算合并数填列合并会计报表16第二节同一控制下合并日合并报表的编制长期股权投资的确认与计量合并财务报表的编制合并资产负债表合并利

6、润表合并现金流量表17第二节同一控制下合并日合并报表的编制同一控制下企业合并的基本处理原则资产负债的入账价值合并资产负债表被合并方合并以前的留存收益的处理合并资产负债表被合并方合并以前实现的利润的处理合并利润表合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易作为内部交易进行抵消18第二节同一控制下合并日合并报表的编制合并日的会计处理借：资本公积贷：盈余公积未分配利润此分录是合并方在合并工作底稿中所做的；仅出现在合并报表中；目的是还原合并方所拥有的被合并方合并前留存收益的份额。19第二节同一控制下合并日合并报表的编制合并日的抵消分录合并

7、方的“长期股权投资”与被合并方的股东权益各项目的抵消。根据持有股权的比例，分为两种情形：全资子公司情形下的抵消非全资子公司情形下的抵消20第二节同一控制下合并日合并报表的编制例1A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示：21A公司B公司项目金额项目金额股本900

8、00000股本15000000资本公积25000000资本公积5000000盈余公积20000000盈余公积10000000未分配利润50000000未分配利润20000000合计185000000合计5000000022第二节同一控制下合并日合并