[管理学]其他资产、负债.ppt

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1、2．自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。应注意：增值税纳税人购入设备等动产，进项税额可以抵扣；购进的工程物资用于建造厂房、办公楼等不动产，进项税额不得抵扣。工程完工后剩余的工程

2、物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，盘盈的工程物资计入当期营业外收入、盘亏报废毁损的工程物资计入营业外支出。（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本。①企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。②工程

3、达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。③在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项

4、目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。④所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。【例3】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注

5、明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资1800000元。（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付

6、使用。假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：①购入工程物资借：工程物资2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000②工程领用物资借：在建工程——XX生产线1800000贷：工程物资1800000③计提工程人员职工薪酬借：在建工程——XX生产线1150000贷：应付职工薪酬1150000④辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——XX生产线350000贷：生产成本——辅助生产成本350000⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：其他应收款——保管员5000营业外支出——盘亏损失18400贷

7、：工程物资20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400注：税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；这种做法体现了人文关怀，社会进步。剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程——职工宿舍210600贷：工程物资180000应交税费——应交增值税（进项税额转出）30600注：税法规定，物资用于计提福利个人消费，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出。⑥生产线交付使用借：固定资产——XX生产线3300000贷：在建工程——XX生产线33000

8、003.关于高危行业企业计提安全生产费的处理按照《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本”等