清华大学管理会计课件-第二章_变动成本法.ppt

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1、第二章成本性态分析和变动成本法学习引导案例（一）基本案情天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）第二章　成本性态分析和变动成本法2设单价为P，单位变动成本为Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=1818-10=8即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元。计划完成得很不理想。第二章　成本性态分

2、析和变动成本法3也可以：单位产品固定成本降低额＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利润＝0.5X120000=60000元本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。利润的总增加额＝60000＋20000＝80000元由于产量增加而增加的利润＝100000/100000X(120000-100000)＝20000元第二章　成本性态分析和变动成本法4本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法第二章　成本

3、性态分析和变动成本法5成本分类成本按经济用途分类成本按性态分类成本按经营决策的不同要求分类成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度中的定义，教材的定义更详细。）其他分类见教材。总结。第二章　成本性态分析和变动成本法6成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用第二章　成本性态分析和变动成本法7成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本第二章　成本性态分析和变动成本法8固定成本定义举例特征是指其总额在一定期间

4、和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。第二章　成本性态分析和变动成本法9某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元固定成本举例第二章　成本性态分析和变动成本法10Y=aYXYXY=ax单位固定成本固定成本特征固定成本总额又可分为酌量性和约束性固定成本第二章　成本性态分析和变动成本法11变动成本定义举例特征是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。第二章　成本

5、性态分析和变动成本法12某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。变动成本举例预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元第二章　成本性态分析和变动成本法13单位变动成本变动成本特征变动成本总额YXY=bXY=bYX又可分为酌量性和约束性变动成本第二章　成本性态分析和变动成本法14混合成本的分类半变动成本半固定成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章　成本性态分析和变动成本法15成本按经营决策的不同要求分类（一）机会成本opportunityc

6、osts概念：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。决策相关性：相关成本。产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。第二章　成本性态分析和变动成本法16[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于

7、出租则可获租金净收入12000元。（一）机会成本解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租的机会成本为17000元，应选择生产A产品。第二章　成本性态分析和变动成本法17（二）差别成本differentialcosts概念：差别成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。决策相关性：相关成本。注意：差别成本与边际成本既有联系又有区别。成本按经营决策的不同要求分类第二章　成本性态分析和变动成本法18

8、[例]:方案1方案2差量