补充1 变动成本核算.ppt

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1、补充第1章变动成本核算1.1变动成本法概述1.2变动成本法评价学习目的与要求本章对变动成本法的概念、成本性态（成本习性），变动成本法的成本流程及核算程序、评价等做了全方位的阐述。学习本章后，应掌握变动成本法的概念、变动成本法的核算程序；理解成本性态（成本习性）的基本内容。教学重点与难点重点讲解变动成本法的概念、变动成本法的成本流程及核算程序。难点是变动成本法的收益计算程序。1.1变动成本法概述变动成本法的概念变动成本法是指在计算产品制造成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，

2、而把固定制造费用全数一笔列入利润表内，并用期间成本的名称作为边际贡献总额的减除项目。可以描述为如下等式：产品制造成本=直接材料＋直接人工＋变动制造费用期间成本（费用）=固定制造费用＋管理费用＋财务费用＋销售费用1.1变动成本法概述与变动成本法相对应的就是完全成本法，是指将产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、变动制造费用与固定制造费用全部计入产品制造成本的一种成本计算方法。可以描述为如下等式：产品制造成本=直接材料＋直接人工＋制造费用期间成本（费用）=管理费用＋财务费用＋销售费用在完全成本法下，产量越多，单位产品所

3、分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法——变动成本法。1.1变动成本法概述1.1变动成本法概述变动成本法与完全成本法的不同产品成本及期间费用的构成内容及其理论依据不同成本流程不同销售成本及存货成本的水平不同计算盈亏的公式不同成本构成不同成本构成内容变动成本法完全成本法产品成本变动直接材料

4、制造直接人工成本变动制造费用制造直接材料直接人工成本制造费用期间成本变动变动销售费用非制造变动管理费用成本变动财务费用固固定制造费用定固定销售费用成固定管理费用本固定财务费用非制造销售费用成本管理费用财务费用理论依据不同变动成本法：固定制造费用（如机器折旧费）是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系。实质上是联系会计期间所发生的费用，具有一定的时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除。完全成本法

5、：强调成本补偿的一致性，只要与产品生产相关的成本都应作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。成本流程不同区别主要体现在两种方法对固定制造费用的处理方法上。完全成本法：固定制造费用与直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品成本的组成部分，应随产品而流动，其成本流程应通过在产品→产成品→销售成本而进入利润表。变动成本法：固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，是维持一定生产能力而发生的成本，其成本流程并不随产品而流动，而作为期间费用的一部分直接列入利润表。成本流

6、程不同销售成本及存货成本的水平不同一般而言，变动成本法计算的产品存货成本低于完全成本法计算的存货成本。完全成本法：期末产成品和在产品存货中包含了一部分固定生产成本变动成本法：期末产成品和在产品存货并不负担固定成本。计算盈亏的公式不同完全成本法：利润＝销售毛利总额－期间费用总额＝（销售收入总额－已销售产品的生产成本总额）－期间费用总额＝[销售量×单价－（期初存货量×上期单位产品成本＋本期产量×本期单位产品成本－期末存货量×本期单位产品成本）]－期间费用总额变动成本法：利润＝边际贡献总额－固定成本总额=（营业收入-变动成

7、本总额）－固定成本总额=营业收入-（已售产品变动制造成本＋变动期间成本）-（固定制造费用＋固定期间成本）变动成本法下的利润表单位：元项目金额营业收入变动成本：变动制造成本变动期间成本边际贡献固定成本：固定制造成本固定期间成本税前收益1.2变动成本法评价变动成本法的优点：（1）提供边际贡献信息，有利于开展本量利分析和编制弹性预算以及进行短期决策；（2）反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产；（3）简化产品成本和收益的计量；（4）有利于加强成本控制和科学地进行成本分析1.2变动成本法评价变动成本法的缺点：（1）存

8、货计价内容不完整，不符合公认会计原则；（2）不能适应长期决策与定价决策；（3）变动成本法的成本划分具有一定的主观性本章结束