企业会计核算中的税务筹划.ppt

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1、第五章企业会计核算中的税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）教学要点企业兼营与混合销售中的税收筹划关注增值税“视同销售”行为，避免额外税收负担“以物易物”时应关注消费税负担“组成计税价格”中的税收筹划选择适当的汇率筹划进口环节流转税卷烟厂可以针对差别税率进行消费税筹划外购已税消费品连续生产消费税应税消费品问题1243567教学要点充分利用营业税应税营业额中的扣除项目运用起征点筹划营业税利息扣除标准的选择与土地增值税选择适当的存货计价方法实现所得税筹划用足费用扣除标准进行企业所得税筹划小型微利企业可以通过税收筹划适用较低的税率利用折旧费用进行企业所得税筹划891110121

2、314教学要点充分记录“扣除项目”金额可以直接降低土地增值税负担分清应税项目与非应税项目，充分运用土地增值税优惠利润分配中的税收筹划广告业务的税收筹划利用古旧图书免征增值税政策进行税收筹划合同中的不同经济事项应分别核算151618171920一教学目的与要求●重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税收筹划方法，如有关固定资产折旧与存货发出成本的计价、有关费用扣除中的税收筹划空间等，以及其他常见业务中税收筹划的一般规律。●对其他非常规业务，以及特殊行业在财务会计核算中的税收筹划方法，也应理解其税收筹划原理，具备举一反三的能力。教学内容与方法●【重点难点关键点解析】（见下）兼营

3、非应税劳务混合销售行为应税货物非应税劳务紧密相连，且针对某项销售行为无直接联系和从属关系，针对多种经营活动营业税应征范围的劳务增值税应征范围的货物缴纳增值税以生产批发零售为主,兼营非应税劳务未分别核算缴纳营业税是否注意50%比例主管国、地税分别核定各自销售额分别核算分别纳税理解增值税兼营与混合销售的区别-难点企业兼营与混合销售中的税收筹划兼营增值税和营业税应税行为兼营不同税率或应税劳务兼营消费税不同税率产品应分别核算未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率有时不分别核算税负更轻①营业税的税率水平高于增值税时，统一缴纳增值税的负担更轻②企业的成本比例也

4、是决定是否分别核算的重要因素企业兼营与混合销售中的税收筹划一、企业兼营行为中的税收筹划例：某县城的贸工农实业总公司2009年8月实现销售收入200万（不含增值税），其中80万元是销售化肥和农机的收入。由于不了解税法规定，未将不同税率商品分别核算，结果应就全部商品按照17%的税率计算销项增值税。销项增值税=200×17%=34（万元）分别核算以后，该企业销项增值为：销项增值税=（200-80）×17%+80×13%=30.8（万元）降3.2万元的增值税纳税义务。例：某酒厂2010年2月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售收入50万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。但

5、该酒厂未将两项收入分别核算。一并按照粮食白酒的标准缴纳消费税。应纳消费税=（500000+100000）×20%+（100+50）×2000×0.5=27（万元）如果分别核算，粮食白酒应在缴纳20%从价税的基础上再缴纳每500克0.5元的从量税，酒精按照销售价格的5%缴纳消费税。白酒应纳消费税=500000×20%+100×2000×0.5=20（万元）酒精应纳消费税=100000×5%=0.5（万元）应纳消费税合计=20.5万元，减少了6.5万元。企业兼营与混合销售中的税收筹划合同文本设计、财务核算问题企业兼营与混合销售中的税收筹划例：某企业主要从事计算机组装和销售业务，近

6、期计划用组装的电脑举办一个小型游戏厅。按照我国税法规定，以及税收筹划的一般规律，该企业计划将两项业务分别核算，那么计算机销售业务应缴纳增值税，游戏厅业务应按照娱乐业20%的税率缴纳营业税。假设目前该企业计算机组装和销售业务月营业额约为20万元，预计游戏厅月营业额约为5万元。销项增值税=20×17%=3.4（万元）营业税=5×20%=1（万元）筹划剖析假设该企业不分别核算兼营项目，那么在两种账务处理方法下，计算机销售业务的税收负担是相同的；而对游戏厅业务而言，如果缴纳营业税，则税收负担是营业收入的20%，但如果缴纳增值税，即使进项税额为0，其税收负担最多只是营业收入的17%。当

7、该企业是小规模纳税人时，其税收负担只是营业收入的3%！不对这两项业务分别核算该企业应就两项业务统一缴纳增值税。销项增值税=（20+5）×17%=4.25（万元）与原来相比，该企业的税收负担降低了0.15万元。1关注纳税人所处的税收征收管理环境2营业税的税率水平高于增值税不只限于案例中的这种情况3关注实际税负水平提示企业兼营与混合销售中的税收筹划例：某企业是增值税一般纳税人，同时从事两项业务M和N。如果其将M和N分别核算，那么M应缴纳增值税，N应按照服务业5%的税率缴纳营业税。假设N业务每月可实现销售收入