《高级财务会计》第六章教学辅导.doc

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1、第六章外币会计第一节外币交易和外汇汇率外币会计就是研究如何采用专门的方法核算涉及外币的业务、将外币会计报表折算为本国货币，并对由此产生的汇兑损益进行处理。一、记账本位币、外币和外币交易记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。我国《企业会计准则——基本准则》中明确规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。记账本位币一经确定后，一般不得随意变更。外币：外币有广义和狭义之分。狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家

2、和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。或按国际惯例是指编制财务报表采用货币以外的其他货币。企业编制财务报表时采用的货币，亦称“功能货币”。外币交易：指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。我国境内企业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的外国货币进行收付、

3、结算和计价的经济业务即为外币交易。二、外币折算和外币兑换外币兑换：是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币折算：企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。外币兑换和外币折算的含义是不同的，外币兑换是一种货币与另一种货币的实际转换；外币折算则是在会计上对原来的外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实际的货币交换，它包括外币交易折算和外币报表折算。三、外汇、外汇市场和外汇汇率（一）外汇外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。

4、国际货币基金组织的定义是“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式以确保在国际收支逆差时可以使用的债权”。两个基本特征：其一，它必须是以外币表示的资产；其二，它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。截至2008年12月底，我国持有外汇储备达到19460.30亿美元，而据美

5、国对外关系委员会地缘经济研究中心新近公布的一份报告，截至2008年底，中国持有的外汇资产总规模达到2.3万亿美元，其中七成为美元计价资产，规模约为1.7万亿美元，包括9000亿美元美国国债（包括短期美国国债）、5500亿至6000亿美元机构债、1500亿美元公司债、400亿美元股票以及400亿美元的短期存款。（摘自中国外汇网）（二）外汇市场和外汇汇率外汇市场：指实现不同国家货币之间兑换的场所。汇率：在外汇市场中一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。汇率的标价方法汇率标价方法

6、直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。1美元可以兑换7.5元人民币（￥1=＄7.5）。汇率上升时，本国货币币值下降；汇率下降时，本国货币币值上升。间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.133美元（＄1=￥0.133）。汇率上升时，本国货币币值上升；汇率下降时，本国货币币值下降。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。2.汇率的种类汇率的种类按外汇经纪银行角度买入汇率指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。卖出汇率指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。中间汇率指银行买入

7、汇率和卖出汇率的平均值。按固定与否固定汇率指某一国家的货币与其它国家的货币的兑换比率是基本固定不变的。浮动汇率指某一国家货币与其它国家的货币的兑换比率根据外汇市场的供求情况而相应变动的汇率。按外汇买卖成交期即期汇率指外币买卖双方成交后立即或最迟不超过两个营业日进行交割时所采用的汇率。远期汇率指外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所采用的约定汇率。按管制的程度不同官方汇率指由一个国家的货币管理当局所规定的汇率，是根据政府发展经济的政策和交易性质而制定的市场汇率指在外汇市场自由买卖外汇、由供求关系所决定的实际汇率，它经常随外汇市场的行情变化而上下

8、波动。按会计处理角度记账汇率指企业发生外币业务时，将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。账面汇率指企业在外币账户中已登记