预算内部控制制度分析.doc

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1、预算内部操纵制度一、岗位分工与授权批准1、单位预算工作不相容岗位一般包括：（1）预算编制（含预算调整）与预算审批；（2）预算审批与预算执行；（3）预算执行与预算考核。2、预算编制、批准流程预算编制是“以目标利润为导向的企业预算治理”治理过程中的一个重要环节，预算编制质量的好坏直接阻碍预算的执行结果，也阻碍对预算执行者的业绩考评。因此，在预算编制前一般是首先由企业最高决策层提出预算编制方针，在预算编制方针和目标利润的指引下，按着一定的程序和方法进行预算编制。　　预算的编制一般应按以下步骤进行：　　首先，预算治理委员会依照预算编制方针及对企业的有关预测、决策分析确定的目标利润，提出预

2、定期间内企业各部门的具体目标；　　其次，各部门基层治理人员依照预算编制方针及预算治理委员会的要求，提出详细的预算草案。然后由各部门负责人对基层治理人员上报的预算草案进行审查、修订，汇总编制本部门的详细预算，层层上报。最后由预算治理专门机构对预算进行审查、汇总后，报请预算治理委员会审核；　　第三，预算治理委员会对汇总的预算进行细致的审查并反复协调平衡，必要时转回各部门进行修订，然后在此基础上依据最终平衡的结果编制企业的全面预算，呈报董事会；　　最后，预算治理委员会将董事会通过的预算下发各有关部门执行。　　预算编制可能要通过自上而下和自下而上的多次反复，如此，才能使最终的预算既符合企

3、业的整体利益，有利于各部门之间的互相协调，又适合基层单位的具体情况，幸免由于高层治理人员的主观决定造成脱离实际的结果。预算的编制不只是某一部门的责任，它涉及到企业每一个部门、每一位职员，企业每一个部门和每一位职员都应关怀并积极支持、参与预算的编制。二、全面预算治理内容全面预算治理内容由三大部分组成，即经营预算、资本预算、财务预算。　　1、经营预算　　反映企业差不多经营活动的预算。它是以目标利润为导向的企业预算，包括营业收入预算、营业支出预算、营业费用预算、治理费用预算等等。　　2、资本预算　　用以规划长期投资业务及与其相关的筹资业务，具体包括资本支出预算和一次性专门业务预算等，它

4、是依照特定的投资与筹资项目编制而成。　　3、财务预算　　综合反映各项业务对企业现金流量和经营成果的阻碍，从而规划企业的现金流量和经营成果，财务预算实际上是经营预算和资本预算的综合体现，落脚点确实是现金流量预算，最后形成可能损益表、资产负债表和现金流量表。　三、预算编制原则（1）按照会计年度进行预算治理；（2）当年费用率不能超过上年实际费用率；（3）利润的增长必须高于费用的增长；（4）要考虑人工成本占利润的合适比例，保证具有竞争力的人均创利水平。四、编制方法预算编制方式有自上而下式、自下而上式和上下结合式三种，它们分不适用不同的企业环境和治理风格，并各具优缺点。　上下结合式采纳了两

5、式之长，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往复。采纳这一方式的关键点，并不在于其上与下的偏重，而是上与下如何结合、对接点如何确定的问题。总部的任务是将预算目标自上而下下达，以充分发挥基层的主观能动性，尽可能提高预算编制的效率；各预算责任体作为编制的具体行为者则应自下而上地体现目标的具体落实，各级责任部门通过编制预算需要明确“应该完成什么，应该完成多少”的问题。总部还要依照各级责任部门编制的预算进行平衡、审核，确定总部预算后分解至各责任部门执行。因此，预算的编制过程是各责任单位的资源、状况与企业预算目标相匹配的过程，是企业预算目标按部门、按业务、按人员分解的过程。上下结合

6、式的优点在于：能够有效保证企业总目标的实现；按照统一、明确的“游戏规则”分解目标，体现了公平、公正的原则，幸免挫伤了“先进”，爱护了“后进”；通过了总体平衡的时期，既充分考各预算责任体的实际情况，又兼顾了全局利益，幸免了预算编制过程中的讨价还价、宽打窄用，提高了预算编制效率。五、预算执行操纵预算执行过程中的操纵要紧有外部操纵和自我操纵两种形式。外部操纵是指预算执行过程中上级对下级的操纵；自我操纵是指每一责任单位对自身预算执行过程的操纵。自我操纵的好处在于，在预算编制过程中，各级责任部门都有所参与，在预算执行往常对预算就差不多心中有数，有利于在执行过程中发挥主观能动性。因此，在治理

7、过程中应以自我操纵为主。预算目标的分解明确了各责任单位的目标和责任，并使他们拥有了相应的权力，与激励制度相配合，把责、权、利紧密结合起来，如此会更有利于责任单位在执行过程中对偏离预算的不利活动进行自我纠正，调动责任单位实行自我操纵的积极性。　　在预算治理过程中，通常是预算外的部分严格实行外部操纵，预算内的实行外部操纵与内部操纵相结合。关于一年的预算期来讲，具体某个项目的预算能够采纳总额操纵法，同意本月节余转入下月使用，但总额不能超出预算，操纵过程以实行自我操纵为主；预算项目间的挪