中级财务会计 教学课件 作者 路立敏 04金融资产（二）.ppt

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1、第四章金融资产（二）本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标（1）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处理；（2）了解金融资产减值的会计处理。（3）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理；（4）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；（5）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；4.1交易性金融资产4.1.1交易性金融资产账户的设置“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性

2、金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账4.1.2交易性金融资产取得的核算银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用4.1交易性金融资产企业取得交易性金融资产在初始确认时，借:交易性金融资产──成本(按公允价值计量)投资收益（按发生的交易费用

3、）应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（按实际支付的金额）4.1交易性金融资产4.1.3交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时4.

4、1交易性金融资产企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利应收利息4.1交易性金融资产4.1.4交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示，公允价值的

5、变动计入当期损益。4.1交易性金融资产资产负债表日，1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失4.1交易性金融资产资产负债表日1.公允价值上升　借：交易性金融资产—公允

6、价值变动　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动4.1交易性金融资产4.1.5交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投

7、资收益，同时调整公允价值变动损益。4.1交易性金融资产处置交易性金融资产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××①按实际收到的处置价款②按该交易性金融资产的初始确认金额③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按①②③④的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处

8、置当期投资收益4.1交易性金融资产处置交易性金融资产时借：银行存款(实际收到的款项)贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　贷：投资收益或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益4.1交易性金融资产4.2.1持有至到期投资账户设置“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反