管理会计课件-第9章 作业成本法(Activity-based costing.ppt

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1、第九章作业成本法（Activity-basedcosting）第一节作业成本法概述第二节作业成本法的基本理论第三节作业成本计算重点：作业成本的基本理论难点：作业成本的计算第一节作业成本法概述20世纪70年代社会化大生产劳动效率买方市场作业观念引起管理上重视间接费用的比重和结构发生很大变化作业成本法美国，目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过80%。香港1999年调查显示，11％的企业已经采用作业成本法。近期，英国采用作业成本法的公司占20%。ABC作业成本法起源于美国。1941，美国，EricKohler教授，《会计论坛》杂志发表论文，首次对作业、

2、作业账户设置等问题进行了讨论。主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。ABC的萌芽。G.T.Staubus，1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算---决策有用框架中的成本会计》。G.T.Staubus，理论要点有：a）作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，研究作业会计首先应该明确其基本概念。b）报表目标是为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本是流量。c）成本计算的对象就应该是作业。成本应该根据资源的投入量和消耗额

3、，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的。引发了20世纪80年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。1988年，哈佛大学，RobinCooper连续发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》、《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》。他与Robert·S·Kaplan一起奠定了作业成本法研究的基石。20世纪末ABC研究的全面兴起。间接成本相对增加，明显突

4、破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定。另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。哈佛大学，Robert·S·Kaplan，著作《管理会计相关性消失》，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。ABC的集大成者。理论观点有：a）产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC的基础是产品耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于“资源→作业→产品”的过程，而不是传统的“资源→产品”的过程。b

5、）ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，克服传统成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用变为可控。ABC自从1988年美国第一家企业推行之后，在英美等国家ABC日益兴起。将间接费用计入最终产品或服务采用单一标准假定间接费用随产量的变动而变动确定系统化考核指标传统成本计算方法使成本信息丧失决策相关性第二节作业成本法的基本理论作业成本法把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法原理：（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（

6、2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。作业成本法ABC的目标消除低增值成本或使之达到最小引入效率和效果，使增值活动衔接流畅发现造成问题的根源，并加以改正根除由不合理假设和错误成本分配造成的扭曲企业是一个职能价值链，是由产品研发、产品、服务或生产过程的设计、生产、营销、配送、客户服务一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。更好地进行产品、服务的定价更好地选择产品组合传统成本计算法:成本的经济实质：c+vABC:成本的经济实质：作业链/价值链产品成本：制造成本管理组织生产的费用：期间费用产品成本按经济用途设置成本项目传统成本

7、计算法产品成本：完全成本无效资源消耗、非增值作业：期间费用按作业类别设置成本项目ABC成本的计算对象作业中心作业中心作业中心资源资源资源资源资源资源资源资源资源作业作业作业作业作业作业作业作业作业制造中心产品资源：指支持作业的成本、费用来源，包括货币资源、材料资源（对象资源）、人力资源、动力资源（手段资源）。资源动因：衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的动因，是资源费用归集到作业的依据有用消耗的资源分配到作业，无用消耗的价值汇集到不增值作业价值（期间费用）；价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的不增值作业，使之逼近于零；

8、在各环节增值作业中，提高其产出比例等。找资源动因，以分配到作业.资源作业作业中心制造中心作业（