外币业务会计处理.ppt

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1、外币业务专题外币业务概述外币业务的会计处理外币报表的折算第一节外币业务概述一、外币与外汇二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益一、外币与外汇外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。外国货币，包括纸币、铸币。外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金二、记账本位币的确定记账本位币与列报货币的概念我国关于记

2、账本位币的现行规定企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。三、外币业务及其类型外币业务外币交易外币报表折算外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品（劳务）购销外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿其他四、外汇汇率（一）汇率的标价直接标价法间接标价法（二）汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率五、汇兑损益（一）汇兑损益的概念（二）汇兑损益的种类（三）汇兑损益的确认（四）汇兑损

3、益的处理（一）汇兑损益的概念汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。－－它能给企业带来收益或损失。是衡量外汇风险的指标（二）汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益又可分为：已结算交易损益未结算交易损益（三）汇兑损益的确认何时确认？如何确认？两种观点实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择资本化费用化我国规定上市公司及绝

4、大多数企业采用第二种观点第二节外币业务会计处理一、外币业务核算的记账方法二、外币业务核算的两种观点三、外币业务的会计处理（一）外币统账制一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。

5、条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业绝大多数企业采用统账制，但本质一样，期末都确认损益二、外币业务核算的两种观点企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入

6、。购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币缺点：因不符会计准则的规定，也不符合税务监管要求，实务中不应采用P100例题单项交易观点2.两项交易观点外币业务发生日与外币债权债务结算日，是两项外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益，而不调整购货成本或销货收入。购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币优点：便于企业内部管理，

7、实务中汇兑损益视为资金管理P101例题[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料主营业务收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观主营业务收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100

8、066000500②期末调整③结算汇兑损益三、我国外币业务的会计处理外币账户的设置外币业务的处理1.外币账户设置外币现金、