外贸会计教程（修订版） 教学课件 作者 朱丽娟 主编 李文宁 徐建 副主编5新.ppt

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1、第五章出口商品经营业务的核算本章提示:本章主要介绍出口商品国内购进、出口商品加工、自营出口销售、代理出口销售业务的核算。重点掌握出口商品国内购进业务的核算及自营出口销售业务的核算。第一节出口商品国内购进业务的核算一、出口商品购进方式1、直接收购——它是指外贸企业直接与有关单位签订购销合同或协议进行收购的方式。2、委托收购——它是指外贸企业对于货源零星分散，不便直接收购的农副、土特产品，通过委托商业供销社代购的一种收购方式。二、出口商品购进的交接与验收（一）出口商品购进的交接方式1、送货制2、提货制3、发货制4、就地代管（二）出口商品的验收外贸企业对购进的出口商品要严格验收，把好质量

2、关。对于一般的、技术性不强的出口商品，进行的品种、数量、规格、等级、花色、款式、质量、包装等方面的检查验收。对于技术复杂、规格特殊、外贸企业无条件验收的出口商品，如精密仪器、成套设备、化工产品等，可由生产单位出具检验证明书，并对产品质量负责，外贸企业只进行商品数量、包装的验收。对于某些出口商品，国家规定由商品检验局进行检验，外贸企业凭商品检验局签发的合格证明，对这类商品进行数量、包装的验收。三、出口商品购进业务的核算（一）出口材料采购成本的构成①国内购进的出口商品，除直接收购或委托代购的农副产品外，应以进货原价（即专用增值税销货发票中的货价）作为采购成本计价入账。②购进商品所发生的

3、相关税费、运输费（其中7%可作为增值税进项税抵扣）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用均计入采购成本。另外，企业直接收购或委托代购的农副产品，以收购原价加收购税金作为采购成本。（二）购进出口商品的入账时间购进出口商品的入账时间应以取得出口商品所有权或支配权为准。在结算凭证先到，商品未到的情况下，以收到结算凭证或开出承兑汇票的时间，为购进商品的入账时间。在购进出口商品先到，结算凭证未到的情况下，仍以收到结算凭证的时间为入账时间。对于月末结算凭证仍未到而无法付款或无法开出承兑汇票的入库商品，按暂估价入“库存商品”账；下月初，用红字冲回。（三）账户设置为了反映出口商品购进业

4、务，需要设置三个主要账户：1、“材料采购”账户2、“库存商品”账户3、“应交税费——应交增值税（进项税）”账户（四）采购业务核算核算例题见教材第二节出口商品加工业务的核算外贸企业的出口商品加工可以分为作价加工、委托加工和自营加工三种方式。一、作价加工业务的核算作价加工是指外贸企业和加工生产企业按购销关系签订合同,加工出口商品的一种方式。在这种方式下，外贸企业先将原材料或半成品作价售给加工企业。根据开出的销售发票和原材料或半成品进价成本，进行取得销售收入和结转销售成本的核算。取得销售收入时，通过“其他业务收入”账户核算；结转销售成本时，通过“其他业务支出”账户核算。当加工企业加工完成

5、时，外贸企业对收回的加工产品，按正常采购业务一样核算。二、委托加工业务的核算委托加工方式是指，外贸企业和加工生产企业按委托加工关系签订合同，加工出口商品的一种方式。在这种方式下，由外贸企业拨给加工企业原材料或半成品，加工完成后，外贸企业收回成品及余料，并按合同规定支付给加工企业加工费和应承担的进项增值税税额。如果委托加工物资是应纳消费税的商品，企业在收回加工成品时，由加工生产企业代扣代缴税款。外贸企业将代扣代缴的消费税税款计入委托加工的应税消费品成本中。为了核算委托加工业务，外贸企业应设置“委托加工物资”账户，其借方记录拨付原材料、支付加工费及消费税税金等；贷方记录加工完成后收回的

6、成品及余料；余额在借方，表示尚在委托加工中商品的成本。三、自营加工业务的核算自营加工方式是指，外贸企业所属加工厂自行加工生产出口商品的一种方式。外贸企业所属加工厂又有独立核算和非独立核算两种管理体制，他们在会计核算上有所不同。①实行独立核算的企业，其加工商品可采用作价加工或委托加工方式，核算方法同作价加工或委托加工的核算（前面已述）。②若不实行独立经济核算的自属加工厂，其会计核算通过“生产成本”账户，记录加工过程中发生的全部费用。第三节自营出口销售业务的核算一、自营出口销售业务的特点自营出口销售是指外贸企业自主出口的销售业务。在自营出口销售业务中，取得的销售收入归外贸企业，出口商品

7、的购货成本和出口业务有关的一切国内外费用以及佣金、索赔、理赔、罚款等全部由外贸企业承担，即自主经营、自负盈亏。二、自营出口销售的核算（一）收入实现的确认外贸企业商品销售收入的确认,必须同时满足下列4个条件：1、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关成本和收入能够准确可靠地计量。（二）收入的计量外贸企业不论以什么价格条件成交，出口销售收入