高级财务会计课件 何海东 项目5债务重组.ppt

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1、项目五债务重组主讲何海东9/1/20211丽水职业技术学院何海东目录1.债务重组定义、方式2.以现金偿债的会计处理3.以非现金资产抵债的会计处理4.债务转资本的会计处理5.修改其他债务条件的会计处理6.披露9/1/20212丽水职业技术学院何海东（1）债务重组定义（2)债务重组的方式1.债务重组定义、方式以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合9/1/20213丽水职业技术学院何海东以现金偿债借：应付债务　　　Ａ贷：银行存款　　Ｂ营业外收入　Ａ－Ｂ2.债务人的会计处理（1）9/1/20214

2、丽水职业技术学院何海东以现金抵债借：银行存款　　［实收现金］A坏帐准备　　［已提准备］贷：应收账款等［账面余额］［账面价值］ＢＢ－Ａ营业外支出　［重组损失］3.债权人的会计处理（1）9/1/20215丽水职业技术学院何海东【例5－1】天宁公司欠定安公司原材料货款234000元，因天宁公司财务困难，该项货款已逾期，为此，定安公司对该项应收账款计提了坏账准备11700元。9/1/20216丽水职业技术学院何海东天宁公司经与定安公司协商进行债务重组，定安公司同意天宁公司以现金150000元进行清偿，余款赦免。定安公司

3、收到天宁公司转账支票一张送存银行，双方办理债务解除手续。9/1/20217丽水职业技术学院何海东①天宁公司（债务方）借：应付账款――定安公司234000贷：银行存款150000营业外收入――债务重组利得840009/1/20218丽水职业技术学院何海东②定安公司（债权方）借：银行存款150000坏账准备11700营业外支出――债务重组损失72300贷：应收账款――天宁公司2340009/1/20219丽水职业技术学院何海东以非现金资产抵债借：应付账款等［重组债务账面价值］Ａ贷：原材料、库存商品、无形资产、短期投

4、资长期股权投资等存货跌价准备等［出让资产已提准备］银行存款、应交税金等［相关税费］Ｃ公允价值　Ｂ营业外支出［Ｂ＋Ｃ－Ａ］营业外收入[Ａ－Ｂ－Ｃ］2.债务人的会计处理（2）资产转让损益*［出让资产公允价值大于账面价值之差］反之则借记当其损益［出让资产账面余额］9/1/202110丽水职业技术学院何海东坏帐准备贷：应收账款等［重组债权账面价值］B借：存货、固定资产、无形资产等贷：银行存款、应交税金等［相关税费］C应交税金——应交增值税［进项税额］Ｅ［受让资产按公允价值入账］A以非现金资产抵债3.债权人的会计处理（2

5、）营业外支出［Ｂ＋Ｃ－Ａ－E］9/1/202111丽水职业技术学院何海东【例5－2】如果定安公司同意天宁公司以持有的作为交易性金融资产管理的大华公司股票5000股清偿债务。该股票账面记录为成本160000元，公允价值变动25000元。债务重组日，该股票的公允价值为200000元。重组日，定安公司收到上述股票，并作交易性金融资产管理。双方办理债务解除手续。9/1/202112丽水职业技术学院何海东①天宁公司（债务方）借：应付账款――定安公司234000公允价值变动损益25000贷：交易性金融资产――股票（成本）1

6、60000――股票（公允价值变动）25000投资收益40000营业外收入――债务重组利得340009/1/202113丽水职业技术学院何海东②定安公司（债权方）借：交易性金融资产――股票（成本）200000坏账准备11700营业外支出――债务重组损失22300贷：应收账款――天宁公司2340009/1/202114丽水职业技术学院何海东【例5－3】如果定安公司同意天宁公司以持有至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券清偿债务。该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整－2000元，未计提持有至到期投资减值

7、准备。债务重组日，该债券公允价值205000元。若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到期投资管理，双方办理债务解除手续。9/1/202115丽水职业技术学院何海东①天宁公司（债务方）借：应付账款――定安公司234000持有至到期投资――债券（利息调整）2000贷：持有至到期投资――债券（成本）200000投资收益7000营业外收入――债务重组利得290009/1/202116丽水职业技术学院何海东②定安公司（债权方）借：持有至到期投资――债券（成本）200000――

8、债券（利息调整）6500坏账准备11700营业外支出――债务重组损失17300贷：应收账款――天宁公司234000银行存款15009/1/202117丽水职业技术学院何海东【例5－4】如果定安公司同意天宁公司甲材料抵偿债务。材料8000千克，实际成本120000元，公允价值130000元，增值税率17%。定安公司以银行存款支付甲材料运费1000元（可抵扣进项税额70元）。定安公司收到甲