财务会计 教学课件 作者 杨 静 第五章 长期股权投资.ppt

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1、1第五章长期股权投资2第五章长期股权投资学习目标【知识目标】通过本章的学习，使学生理解长期股权投资的涵义、取得方式及包括的内容，熟悉长期股权投资初始计量的原则，后续计量的成本法、权益法核算范围。【技能目标】掌握长期股权投资成本法和权益法的会计核算。具备运用长期股权投资理论方法进行实际处理的能力。第一节　长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及种类1、按照长期股权投资的内容可分为(1)对子公司的投资投资企业对被投资单位能够实施控制的情形主要由以下两种：①投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本

2、②投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本(2)对合营企业的投资(3)对联营企业的投资(4)投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资2、按照长期股权投资是否为合并形成可分为(1)企业合并形成的长期股权投资(2)非企业合并形成的长期股权投资二、长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量是对不同方式下形成（取得）的长期股权投资的初始投资成本的计量，取得的方式不同，其初始投资成本的构成内

3、容也不同。长期股权投资的初始计量原则为，长期股权投资取得时，应按初始成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。（二）长期股权投资的后续计量适合采用成本法核算长期股权投资的有：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，也即对子公司的投资；（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权。适合采用权益法核算长期股权投资的有：（3）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的长期股权投资

4、；（4）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。第二节　长期股权投资初始计量一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并，从母公司角度看，本质上是一种企业股权的结合而不是购买交易。最终控制方的资产在企业合并前后并没有发生变化，合并方通过企业合并形成对被合并方的长期股权投资，其成本表现为被合并方所有者权益账面中应享有的份额。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（2）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债

5、务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性债券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。第二节长期股权投资初始计量合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份

6、额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”（或“应收利润”）科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，若为借方差额，应借记“资本公积”——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。若上述业务以发行权益性证券方式进行的，应按发行权益性证券的面值总额贷记“股本”科目。第二节长期股权投资初始计量【例5-1

7、】金阳公司于2013年6月30日，以银行存款委托华兴证券公司购入同一控制下的安康公司股票10万股，每股面值1元，每股买入价16.8元，其中0.8元为已宣告但尚未发放的现金股利，另发生相关税费9000元，所购安康公司股票作为长期股权投资，拥有安康公司20%的股份，成为安康公司的第二大股东，取得实质性控制权。购买日安康公司所有者权益账面价值650万元。假定金阳公司合并时“资本公积”账户余额为60万。本例中，金阳公司取得同一控制下的安康公司20%股权，并具有实质控制权，为同一控制下的企业合并。金阳公司

8、在合并日应进行的账务处理如下：借：长期股权投资——安康公司1300000应收股利80000资本公积——资本溢价279000贷：银行存款1659000第二节长期股权投资初始计量【例5-2】2013年3月31日，天津公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5.2元）取得其母公司拥有的西安公司100%的股权，并于当日起能够对西安公司实施控制。合并后西安公司仍维持其独立法人地位。2013年3月31日，西安公司净资产账面价值为3500万元，两公司在企业合并前采用的会计政策相同。本例中，天津公司自其母