中级财务会计-负债.ppt

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1、第十三章负债1第一节负债的分类一、按流动性不同划分负债的流动性是指负债偿还期限的长短。负债流动负债非流动负债2流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款3非金融负债其他金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债非金融工具形成二、按与金融工具的关系划分负债金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

2、与金融工具形成的外单位金融资产对应4第二节金融负债一、交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债由于交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债具有相同的特征，所以会计处理上将两者并称为交易性金融负债。5（一）交易性金融负债的计量1．初始计量：按公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用，计入投资收益。2．后续计量：资产负债表日，按公允价值计量。期末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益。6（二）交易性金融负债的会计处理账户设置：交易性金融负债——本金—

3、—公允价值变动初始计量金额后续计量变动金额7交易性金融负债的会计处理环节：1.承担:借：银行存款投资收益贷：交易性金融负债——本金2．资产负债表日（1）计算确定应承担的利息支出8（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与账面价值的差额借：财务费用贷：应付利息银行存款借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动或反之93．处置确认处置损益把未实现的变动损益转入投资收益二、借款借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。按时间长短，分短期借款和长期借款。10（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。目的：1.

4、为了维持正常的生产经营活动借入2.临时性周转借入设置“短期借款”账户11短期借款的会计处理环节：1．取得借：银行存款贷：短期借款2．利息：有按月支付、定期支付和一次支付借：财务费用贷：银行存款借：财务费用贷：应付利息123．偿还借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款（二）长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的债务。目的：用于固定资产购建、改扩建工程、对外投资等方面的资金需求。13设置：长期借款——本金——应计利息——利息调整利息调整产生：手续费记录按借款合同约定应偿还的本金记录企业借款时实际收到的金额与借款本金之间的差额

5、记录超过一年的应付未付的利息14注意：1.由于取得借款时，借款合同利率和实际利率不同，所以企业取得的借款数额不一定等于借款本金的数额，如果：合同利率小于实际利率，实际取得数额小于本金数额合同利率大于实际利率，实际取得数额大于本金数额实际取得数额与本金数额差额通过“长期借款——利息调整”进行调整2.借款期间利息调整按照实际利率法摊销实际利息费用=摊余成本×实际利率应付利息=本金×合同利率差额借或贷：长期借款——利息调整实际利率与合同利率差别较小的，可以按照合同利率计算利息费用。15会计处理环节：取得长期借款时:借:银行存款贷:长期借款——本金借或贷：长期借款——利息

6、调整期间利息计提：借：财务费用（在建工程、研发支出）贷：应付利息/长期借款——应计利息借或贷：长期借款——利息调整归还长期借款时:借：长期借款——本金贷：银行存款16三、应付账款（一）应付账款的确认和计量1．应付账款的确认应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。确认时间：理论应以所购货物所有权的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标准。实务中，以收到发票时间为入账时间。2．应付账款的计量按发票上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账17（二）应付账款的会计处理设置应付账款，按债权人名称设置明细账户1．不带有

7、现金折扣的应付账款的会计处理182．带有现金折扣的应付账款的会计处理总价法净价法我国会计实务中，大多采用总价法进行处理。19四、应付票据（一）应付票据的确认与计量1．应付票据的确认作为付款人出具商业汇票，包括：商业承兑汇票以和银行承兑汇票2．应付票据的计量20五、预收账款预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前，按照合同规定向购货单位预先收取的款项。设置“预收账款”账户预收货款业务不多，可不设预收账款，结算过程通过应收账款。21六、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。仅核算现金股利。股票股利不是对股东的负债，不通过应付股

8、利。环节：