高级财务会计-合并财务报表（下）.ppt

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1、2021/7/2114合并财务报表（下）Chapter4学习目标掌握长期股权投资的成本法与权益法理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/212第一节　长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期

2、股权投资2021/7/213成本法核算要点按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回2021/7/214第一节　长期股权投资的会计处理方法成本法核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资2021/7/215第一节　长期股权投资的会计处理方法例1：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并

3、准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资——C公司100002021/7/216第一节　长期股权投资的会计处理方法若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利＝300000×10％＝30000元应收股利累积数＝10000＋30000＝40000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元因应收股利累积数等于投资

4、后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益400002021/7/217第一节　长期股权投资的会计处理方法若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利＝450000×10％＝45000元应收股利累积数＝10000＋45000＝55000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元累计冲减投资成本的金额为15000元（55000－40000），因已累积冲减投资或本100

5、00元，所以本期应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资——C公司5000投资收益400002021/7/218第一节　长期股权投资的会计处理方法若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利＝360000×10％＝36000元应收股利累积数＝10000＋36000＝46000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元累计冲减投资成本的金额为6000元（460000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢

6、复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利36000长期股权投资——C公司4000贷：投资收益400002021/7/219第一节　长期股权投资的会计处理方法若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元应收股利＝200000×10％＝20000元应收股利累积数＝10000＋20000＝30000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。会计分录

7、为：借：应收股利20000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益300002021/7/2110第一节　长期股权投资的会计处理方法长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2021/7/2111第一节　长期股权投资的会计处理方法权益法核算要点投资成本长期股权投资的初始投资成本

8、大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目2021/7/2112第一节　长期股权投资的会计处理方法例2：A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为30