中级财务会计-存货.ppt

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1、第七章存货1第一节存货的概念和种类一、概念、特点二、种类1、按具体经济内容分2、按取得方式分2第二节存货的初始计量——实际成本流程§2取得§3发出§3期末计价§5清查3一、外购存货1、实际成本=①购买价款+②相关税费+③其他费用①购买价款：发票金额（扣商业折扣，含现金折扣）②相关税费增值税关税、消费税、资源税等③其他费用运费装卸费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费（一般纳税人、专用发票、认证）允许抵扣，计入“进项税额”其他情况，计入存货成本7%计入“进项税额”93%计入存货成本42、会计处理账户设置在途物资原材料、库存商品等（入库）应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——

2、应交增值税（进项税额转出）待处理财产损溢（1）发票、入库单、结算凭证同时收到（现购）（2）发票、入库单收到，结算凭证未收到（赊购）应付账款现金折扣总价法※净价法5（3）发票、结算凭证收到，入库单未收到在途物资（4）入库单收到，发票、结算凭证未收到暂不入账月末、暂估价入账下月初红字冲销发票到，正式入账（5）结算凭证收到，发票、入库单未收到（预付购货）预付账款6（6）发票收到，入库单、结算凭证未收到在途物资应付账款（7）外购存货验收时，发现短缺查明原因前借：待处理财产损溢（实际成本）贷：存货查明原因后借：原材料应付账款【退货款】其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值

3、税（进项税额）应交税费——应交增值税（进项税额转出）7二、自行生产存货1、实际成本=料+工+间接费用2、会计处理账户设置：生产成本（成本类）在产品借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬制造费用借：库存商品/产成品等贷：生产成本8三、委托加工存货1、实际成本=委托材料+加工费+93%运费+其他费+税增值税可抵扣：计入“进项税额”不可抵扣：计入存货成本消费税直接销售：计入存货成本继续生产应税消费品：计入“应交税费——应交消费税”2、会计处理账户设置：委托加工物资（资产类）在外委托9四、投资者投入存货1、实际成本=约定协议价值2、会计处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本

4、公积10五、接受捐赠存货1、入账价值的确定顺序有发票，发票价无发票，有活跃市场，市场估价无活跃市场，现值+其他运杂费等2、会计处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款营业外收入——捐赠利得六、其他方式取得的存货11第三节存货的后续计量（发出计价、期末计价）一、存货发出的计价发出存货价值=发出存货数量×单价1、数量的确定（1）定期盘存制期初存货+本期购入存货=本期发出存货+期末存货（2）永续盘存制2、单价的确定（1）成本流转假设（2）发出存货的计价方法①个别计价法②先进先出法③加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法123、会计处理（1）原材料领用借：生产成本/制造

5、费用/管理费用（成本）在建工程/应付职工薪酬（成本+进税转出）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）出售借：其他业务成本贷：原材料借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）其他13（2）库存商品出售借：主营业务成本贷：库存商品借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）领用（视同销售）①自用：借：在建工程（不确认收入）贷：库存商品（成本）应交税费—应交增值税（销项税额）②对外分发：确认主营业外收入，并结转主营业务成本③其他14（3）周转材料账户设置周转材料——包装物或包装物——低值易耗品低值易耗品（1）低值易耗品借：管理费用等贷：低值易耗品（2）

6、包装物借：生产成本（产品组成）销售费用（随商品出售不单独计价、出借）其他业务成本（随商品出售单独计价、出租）贷：包装物摊销方法：一次摊销法五五摊销法分次摊销法15二、存货期末计价1、成本与可变现净值孰低法的含义成本：历史成本可变现净值：2、可变现净值的确定例1：库存商品A100件售价10元/件预计销售费用100元A的可变现净值=100×10-100=900例2：原材料B50件B的市场价5元/件若进一步加工（加工费100元），可成为库存商品A（同上）25件，这些A的销售费用预计为25元。B的可变现净值=25×10-100-25=125B的变现方式为加工成A出售16（1）出售存货（2）耗用存货

7、（3）售价的确定①存在不可撤销合同：合同价②不存在不可撤销合同，或存在可撤销合同：市价（4）比较成本与可变现净值的方法①单项比较法②分类比较法：特殊情况下③总额比较法：禁用17（5）会计处理账户：存货跌价准备（资产备抵类）①准备的计提和转回借：资产减值损失贷：存货跌价准备②转出生产领用：不同时转出，期末调整出售等：按用途转出，调整销货成本等价值回升时：分录反之18第五节存货的清查一、目的和分类二、方法和程序三、会计处理账