宏观税负、产业税负与结构性减税政策.doc

《宏观税负、产业税负与结构性减税政策.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、宏观税负、产业税负与结构性减税政策　　《税务研究》2010年第1期　　内容提要：当前我国处在经济结构调整的重要关口。关注宏观经济形势和经济结构调整问题，具有重要的理论意义和实践价值。本文通过分析我国宏观税负，产业税负的结构性特征。梳理产业税负对经济结构调整和升级的影响。提出调整税负水平和结构的税收政策和税制改革建议。　　关键词：宏观税负；产业税负；税收政策　　一、我国宏观税负与产业税负状况　　(一)我国产业税负助推宏观税负水平明显偏高　　宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时

2、期政府所取得的收入总量占同期GDP的比重来反映。宏观税负水平历来是关系国计民生的最尖锐、最敏感的问题之一，因为它不仅构成了一个国家税收政策和税收制度的核心内容，而且还与一个国家的经济增长和社会稳定密切相关。　　就宏观税负来看，笔者认为在进行宏观税负分析的同时，应关注结构性的微观税负、产业税负问题，产业结构变动对宏观税负水平的形成影响较大。将政府的产业政策、行业结构差异、税负差异等诸多因素考虑在内，可以使税收负担的评价较为接近实际情况，使影响税收负担高低的因素更为清晰地显现。从历年全国宏观税负、产

3、业税负(见表1、2)情况可以看出，我国宏观税负水平明显偏高，且呈逐年走高趋势。从结构方面分析可以发现，如果一些能够产生较高税收的行业发展较快，这些行业在整体国民经济中的比重上升，那么税收占GDP比重就会上升。如税负较高的第二产业、第三产业比重近年来出现了持续提高的态势，同时半随着税负较低的第一产业比重的下降，成为助推宏观税负上升的一个重要结构性原因。　　近年我国GDP各构成产业中，第二产业发展较快，制造业增加值年增长率始终高于GDP年均增长率，因此，第二产业的较快增长直接带来税收收入增长快于GD

4、P的增长速度。此外，在GDP增速稳定、税制结构不变的情况下，一些大于GDP核算口径的税基较快增长，也是促进税收增长快于GDP增长的重要原因。第二产业和第三产业的蓬勃发展，对经济增长的贡献率加大，等于扩大了增值税、消费税的税基，税收收入与其对应税基的弹性为1，结果促使增值税、消费税收入以快于GDP的速度增长，促使宏观税负水平提高。　　(二)我国三大产业税负不平衡　　从国民经济核算体系的指标看，国内生产总值等于第一、第二、第三产业的增加值之和。产业结构的特征不仅决定了国民经济的构成和国民经济增长的潜

5、能，也决定了产业税负的特征。我国经济持续高增长中存在结构问题，据2001～2008年《国民经济和社会发展情况》，第二产业特别是工业贡献最大，第三产业重要性逐步加强。随着我国工业化发展，农林牧渔等第一产业比重下降，增长贡献率不大且不断下降。从1991～2007年，第一产业占GDP比重从24.5%下降到11.3%，贡献率由7.1%下降到3.6%；工业和建筑业构成的第二产业占经济比重最大，贡献率最高：2007年，第二产业占GDP比重达48.63%，贡献率达54.1%；第三产业比重上升，贡献率越来越高；

6、2007年，第三产业占GDP比重达40.1%，贡献率达42.3%。　　与此同时，各个产业的税收负担率(该产业提供的税收收入占该产业增加值比重)与产业结构的变化相适应，表现为现阶段我国产业税负不平衡。在经济发展的结构变化中，第一产业的比重下降，第二产业、第三产业的比重上升。据表2统计，2001～2006年第一产业、第二产业和第三产业税收负担率平均为0.04%、19.32%和15.54%，从三大产业之间的税负水平来看，则表现为第二产业税负最重，不仅高于第三产业，也明显高于第一产业。第二产业税收负担率

7、近年稳定在20%左右，而第三产业税收负担率则呈现出逐年上升1个百分点的趋势。　　工业是第二产业的最主要行业，按现行税制规定，除建筑安装业征收营业税外，全部工业都征收增值税。由于受各种经济条件制约，在相同的行业、经济业态基本相近的情况下，税收负担水平却呈现出不同的表现，但从全方位观察，2009年以前的生产型增值税税负在不同行业间的差距虽在缩小，但整体税负在上升，成为助推宏观税负上升的重要力量。工业制造业中特别是一些高税负制造行业，在销售环节征收增值税，在生产环节征收高税率的消费税，如卷烟、石油产品

8、的消费税在我国消费税中占据主体地位，烟草制造业占消费税的比重在60%左右，石油加工业占消费税的比重在20%右，共同作用的结果是使行业的税负居高不下。　　如果从近年税收收入的数据简单比较来看，第二、三产业对税收的贡献率确实远高于第一产业；第二产业对税收的贡献率高于第三产业。但是不能就此认为第一产业、第三产业税负不重，事实上，将三大产业进行简单对比有失偏颇，因为我国第一产业、第三产业的税收负担并不比第二产业轻。　　(三)第一产业税负不轻　　2006年取消农业税后，第一产业对经济增长的贡献率、对税收的