高级财务会计复习题.doc

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1、一.20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：　　（1）租赁标的物：塑钢机。　　（2）租赁期开始日：20×5年12月31日。　　（3）租赁期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36个月。　　（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150000元。　　（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000元。　　（6）该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元。　　（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。　　（8）甲公司发生租赁初

2、始直接费用1000元。（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。　　（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。　　（11）假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元；20×6年甲公司实现塑钢窗户销售收入100000元甲公司按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。要求：1.判断租赁的类型，并说明理由2.做出20×5、20×6年两年的相关会计分录。（重新计算的融资费用分摊率为7.7%）。1）20×5

3、年12月31日（租赁期开始日）　　①判断租赁类型　　本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715041.63元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630000元（700000元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。　　②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值　　最低租赁付款额＝150000×6＋100＝900100（元

4、）　　最低租赁付款额的现值＝150000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715041.63（元）＞700000（元）　　根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700000元。　　③计算未确认融资费用　　未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值＝900100－700000＝200100（元）　　④将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值＝700000＋1000＝701000（元）。　　会计分录　　20×5年12月31日　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　701

5、000　　　　（2）未确认融资费用　　　　　　　　　　200100　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　900100　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1000　　未确认融资费用的摊销＝（900100－200100）×7.70%＝53900（元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　53900　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　53900　　借：长期应付款——应付融资租赁款　150000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　150000　　②计提半年的折旧　　在租赁开始日（20×5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项

6、资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。　　借：制造费用　　（701000/5/2）70100　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　7010020×6年12月31日　　①分摊未确认融资费用　　未确认融资费用的摊销＝603900×7.70%＝46500.3（元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　46500.3　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　46500.3　　借：长期应付款——应付融资租赁款150000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　150000　　②计提半年折旧　　借

7、：制造费用　　　（701000/5/2）70100　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　70100　　③假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元　　借：管理费用　　1000　　　　贷：银行存款　　1000　　④假设20×6年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元　　借：销售费用（100000×5%）5000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5000二.甲公司应收乙公司18000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿