[精品]浅析企业内部控制的应用问题.doc

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1、浅析企业内部控制的应用问题会计班【摘要】对内部控制的定义进行深度剖析，并结合我国企业的实际情况，对我国企业内部控制在应用过程中的问题进行分析和总结，以求有助于我国企业内部控制水平的进一步提高。【关键字】内部牵制，分离式牵制，合作式牵制，信息化一、内部控制的定义(对定义的理解)所谓内部控制，是指一-个单位为了实现其经营Fl标,保护资产的安全完整•保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。首先，内部控制是

2、一•个“过程”，而且是一个动态的过程。企业的内部控制伴随着企业经营活动的运作而运作，它是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环过程。内部控制应该与企业的经营管理过程相结合，它促使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续有效进行。其次，内部控制受到“人”的因素的影响，这里的“人”并不仅是管理人员、内部审计或董事会，而是企业屮的每一个人，每一个人都对内部控制负责并受到内部控制的影响，是“人”建立企业的H标，并将控制机制赋予实施。确立这种观念有利于企业的所有员工明确自己的责任和权限，主动地维护及改善企业的内部控制。

3、最后，内部控制无论设计和运行得多么完善，也只能为企业的管理层和董事会提供合理的保证，而不是绝对保证，因为内部控制本身具有局限性。二、企业内部控制的应用问题与解决方案1、被冷落的内部牵制按照《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”类似的解释还有很多，这些解释都说明了一点几乎是毫无争议的事实：内部牵制机能永远

4、是内部控制和企业运作体系屮一个不可缺少的组成部分。学界对内部牵制的冷落，直接的后果是实务界对内部牵制系统化理论知识的缺失和对内部牵制机制应用的误偏，并且一些流行的误偏还被坚定地认为是正确的或适半的。现举两例以证之。(1)物资管理。在众多企业屮，物资是按属性和类别分属于供应部、设备部、基建部、办公室等多个部门分散采购和管理的，对应多个部门设置有多个物资仓库分散保管，其屮任何一个部门都是集采购管理、采购行为的实施和仓储保管三种功能活动于一体，这很难说就是符合内部牵制要求的。也许，合理的做法应像政府采购那样，将采购管理（政府采购办）

5、、采购行为实施（政府采购屮心）和仓储保管（使用单位）三分离。（2）制度管理。常见的做法类似上述的物资管理，如采购制度由采购部门负责制定并执行，销售制度由销售部门负责制定并执行，其制度文档通常也是分属于制定部门来管理的，很难通过一个部门来全而掌握公司的所有制度文件。制度管理的内部牵制机制要求至少是制度的制定、执行与监督三分离，而这些常见的做法很难说是符合这-原则要求。分离式牵制及其实现机制分离式牵制的重要性己为众人共知，但究竟应在哪些方面分离以及如何分离还值得深入研究，而这种研究要比那些空泛的内部控制框架的研究更有现实指导意义。

6、1、权能分离与性态分离。有效的内部牵制需要企业各项业务的决策、执行与监督三者在组织框架屮实现分离。如何分离，关键是内部授权审批制度的设计。企业首先应建立各类业务的内部决策与授权市批体系，在此基础上再设计业务执行部门或个人，以实现决策或审批与执行的分离。至于监督，可结合垂直式监督和水平集屮式监督两种方式进行。垂直式监督是决策者对执行者的监督，水平集屮式监督是将若干业务的监督功能整合并由一个部门来横向监督，不需要完全按业务类型分散组织监督。在控制研究屮，性态可以定义为内控对象的属性或形态，包括物流（或业务流）、资金流、信息流等。物

7、流（或业务流）与资金流分离的原理己经普及，问题是对资金流的理解尚有并议。较多的解释是把资金流等同于款项的实际收付，但是对资金流的理解不能仅仅局限在“钱”的收付上，更主要的是收款与付款的权责安排。比如在销售一揽子承包制度屮，财务部门实际上只是扮演了记录员的角色，实际的收款权力与责任还是由营销部门来执行和承扌J1,物流与资金流未分离,有悖于内部牵制。至于信息流的问题，H前已经实现的分离主要是会计记录，而其它的业务记录常常还是由物流活动的执行者来完成的，尚未体现物流与信息流的分离。不过信息化为信息流、物流、资金流的分离奠定了基础。2

8、、岗位分设与部门分置。将内部牵制理解为“不相容职务分离”是不适当的，因为“职务”一•词的含义常常与“岗位”联系在一起。实际上，在企业内部组织架构屮，分离式牵制是借助岗位分设与部门分置两种机制来实现的。考虑到人工成本、管理与协调成本等，实践屮奉行岗位分设优先的原则，但一些关键的