财务会计与计量管理知识分析要素.ppt

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1、第四章会计要素确认和计量1重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的核算。一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和计量；收入的确认和计量；费用的确认确认和计量。考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法；持有至到期投资的后续计量。2第一节资产主要项目的核算(一)货币资金确认和计量1、现金的确认和计量狭义的现金：库存现金广义的现金：

2、库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。2、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量3关于“其他货币资金”的说明其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。其他货币资金包含：外埠存款银行汇票存款银行本票存款在途货币资金信用证存款4（二）交易性金融资产确认与计量1、交易性金融资产的概念是指为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核

3、算52、交易性金融资产的会计核算(1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。(2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目

4、；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。6(三)应收项目确认与计量1、应收账款的确认与计量2、坏账损失的核算(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销“

5、坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种：应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法同确认销售收入的时间一致按交易实际发生金额（含发票金额与代垫运费等）7应收账款余额百分比法举例某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。8（1）第1年提取坏账准备借：管理费用3000贷：坏账准备3000（

6、2）第2年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款---A单位1000---B单位5000（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备借：管理费用6600贷：坏账准备6600年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰,年末可有坏账准备3000元第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，此时，”坏账准备“账户余额转为借方3000元第二年年末应收账款为120万元，年末可有坏账准备3600元。因此前“坏账准备”账户余额为借方3000元，故提坏账准备6600元，使“坏账准

7、备”账户余额转为贷方3600元9（4）第3年上年冲销B单位账款5000元收回入账借：应收账款—B单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—B单位5000（5）第3年末冲销坏账准备借：坏账准备4700贷：管理费用4700因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回，使坏账准备由贷方3600元变为8600元第三年年末应收账款为130万元，年末可有坏账准备3900元。因此前“坏账准备”账户余额已为贷方8600元，为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求，将“坏账准备”中多提取

8、部分（4700元）冲销账户,使余额转为贷方3900元103、应收票据的确认与计量银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票商业汇票不带息票据到期按面值收取款项带息票据到期按面值和规定的利率收取本金加利息11(1)不带息票据（例4-9）收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费票据到期时：借：银行存款贷：应收票据(2)带息票据（例4-10）收到票据时同不带息票据，按照面值入账计提利息时：借：应收票据贷：财务费用票据到期时：借：银行存款（金额为本