财务会计理论与实务之长期股权投资概述.ppt

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1、第二章长期股权投资主讲：王艳龙吉林财经大学会计学院本章主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置参考资料企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第40号——合营安排企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露相关教材相关网站一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容1.实施控制的权益性投资（对子公司投资）2.实施共同控制的权益性投资（对合营企业投资）3.具有重

2、大影响的权益性投资（对联营企业投资）第一节长期股权投资的初始计量适用范围020%50%100%非控制、共同控制和重大影响重大影响联营企业控制子公司共同控制共同经营合营企业2号：长期股权投资权益法22号：金融资产2号：长期股权投资成本法否是是否否合营企业：根据股权分利共同经营：不根据股权比例分利6是否单独控制?根据33号准则，编制合并报表是否共同控制?根据40号准则，确定是何种共同控制是否有重大影响?根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用根据41号准则，披露相关信息根据2号准则，作为长期股权投资按权益法核算

3、根据41号准则，披露相关信息根据41号准则，披露相关信息是根据22号准则，作为金融资产核算根据37号准则，披露相关信息如何计量公允价值：39号准则（二）长期股权投资初始计量的原则企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。二、形成控股合并的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。应当区分同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并分别确定初始投资成本。（一）形成同一控制下控股合并

4、的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值（相对于最终控制方而言的账面价值）中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的

5、，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益（管理费用）（1）借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——股本（资本）溢价（差额，或借方）（2）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【注意1】控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。【注意2】如果将直接相关费用计入长期股权投

6、资成本，合并报表中就出现了商誉（或者影响了商誉的数字），不符合实际情况。如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关证券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入（资本公积——股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益（1）借：长期股权投资（

7、被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）（2）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的个别报表中，以累计持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始成本。初始成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付的对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的冲减留存收益。(1)合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权

8、益×累计持股比例(2)新增投资部分初始投资成本=(1)-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与新支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1．一次交易实现的控股合并购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D