财务会计与存货经营管理知识分析概述.ppt

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1、学习目标◆存货的概念及特点◆存货的确认条件种类◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆发出存货成本的计价方法◆确定存货结存数量的盘存制度◆存货清查结果的核算核算的前提核算的方法盘存的方法资产第五章存货第三版第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：◆以备耗用的材料或物料；◆处在生产过程的在产品；◆以备出售的产成品或商品。★对存货概念及内容可结合下面的图示加深理解。在途物资原材料低值易耗品生产成本库存商品★对存货概念及内容的理解◆以备耗用的材料或物料◆处在生产过程的在产品◆以备出售的产成品或商品存货（二）存货的特点1

2、.是企业的有形资产，具有物质实体。——同固定资产；不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。——不同于固定资产；同应收账款等。3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。——同应收账款。4.企业日常经营过程中耗用或销售的资产。如“原材料”和“库存商品”等。——不包括工程物资等。工程物资是指用于企业工程项目建设（基本建设业务，而不是企业的主营业务活动）的材料和需要安装的设备等。（三）存货的确认条件（会计确认）存货的确认除了要

3、符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经报废的材料和产品等。2.该存货的成本能够可靠地计量。反之也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。◆以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件！◆特别提示（四）存货的种类●为存货的主要构成内容●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。●在产品：处于生产过程中的未完工产品。●自制半成品：验收入库的半产品。●产成品：验收入库的完工产品。●外购商品：购入的准备对外销售的商品。●包装物：用于包装产品的各种物品，如

4、包装箱等。●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。二、存货入账价值的确定（会计计量）（一）基本确定方法★一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同来源存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料）（1）买价。购货发票上的货款金额。（2）采购费用(如运输费、包装费等)。2.自制的存货（如在产品、产成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。3.委托加工的存货(1)加工消耗的材料费；(2)加工费；(3)往返运费；(4)应负担的税费。4.投资者投入的存货按评估确认的价值或投资各方协议

5、确定的价值入账。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。一、购入材料采购成本的确定（会计计量）1.买价。购货发票上的货款金额。★但不包括发票上的增值税进项税额。2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。第二节存货购进的核算——仅以材料采购业务为例销售企业购货企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用★买价：单价×数量（不含增值税进项税额）★企业自制(生产)存货(产品)增加的核算方法见第十章★相关税费是指进口关税等★运费中可不包括市内运费◆特别提示★与材料采购有关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，不计入材料采购成本；其余

6、税金（如进口关税等）为价内税，应计入材料采购成本。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。买价进项税额二、原材料按实际成本核算的会计处理★实际成本（历史成本）：购入材料时所发生的实际支出。即，买价＋采购费用。1.原材料按实际成本核算的基本做法★在材料入库（购入）和发出（领用出库）两个环节均按实际成本计价。此外还有按计划成本核算方法，后续简介在途物资材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本材料入库材料发出2.收料与付款时间的几种不同情况——决定材料采购业务的账务处理方法◆材料已到

7、，凭证已到，货款已付；（例5-1）◆材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3）◆材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4）◆材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5）◆材料等已到，原已预付货款。（例4-22、23）★短缺和损失处理：应分别不同情况处理。销售企业购货企业运费单据发票原已预付货款支付货款月末暂估入库★货款结算方式3．账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等实际成本

8、应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账