其他应收款的舞弊与审计(精品).doc

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1、其他应收款的舞弊与审计一、其他应收款的核算内容在资产负债表的资产方，川来核算企业丿2收内容的项H主要冇七个，分别为：賊收票据、应收账款、预付账款、丿、'、/：收利息应收股利、长期应收款和其他丿“收款。这七个项rm以分为三组。第一纽为应收票据、应收账款和预付账款，主要核算与企业主营业务冇关的应收款项,在审计人员按业务循环组织实施审计程序时，应收票据和应收账款通常被划入销代与收款循环，预付账款被划入采购与付款循环。第一•组为应收股利、应收利息和长期应收款，主要用来核算与企业筹资和投资有关的应收款项，审计人员在按照业务循环组织实施审计稈序时通常将它们划

2、入筹资与投资循环。第三组为其他应收款，主要用来核算与企业经营活动无关的应收款项。在对英他应收款进行审计时，审计人员人多将其划入投资与筹资循环，有时也单独将其他应收款和英他应付款提出来进行审计，不划入任何业务循环屮。对于前两组屮六个报表项目,会计准贝｝｛对其核算内容有冇•接而明确的规定，而对于其他应收款项目的核算内容，企业会计准则是采用倒挤的方式加以规定的。这是其他丿、'、/「收款项目与瓦他六大丿、'、/「收项目的重大不同之处。由于企业会计人员将经营活动以外的贰他各种应收、暂付的款项全部用其他应收款科目核算，审计人员在审计企业的报表项目时，常常会看

3、到丿应收票据、丿应收账款、预付账款等科忖的核算内容较为规整，而只他应收款科H的核算内容比较繁杂。总体来说，在正常情况下其他应收款的核算内容主要包括以下几项：（1）未专门设置备川金科H的企业暂付给员工使川的临时借款，如并旅费等，（2）应收取的备种赔款，如因职丁失职造成一定损失而向该职工收取的赔款或因遭受总外而丿'邓旳关保险公司收取的赔款等；（3）M收的各种罚款,如某些企业对员工的迟到、早退进行罚款，应收的罚款计入其他应收款；（4）存出的保证金、押金，如某些企业对项日投标，存出的投标保证金通过其他应收款科日核算；（5）应向职工收取的以种垫付的款项，如

4、为职T垫付的水电费、应由职工负担的咲疗费、用租费等。二、其他应收款舞弊的形式实务屮，企业会计人员通常利用其他应收款核算内容繁杂送•特点隐藏企业的异常交易行为。企业利用该项目进行的舞弊主要有以下情形：1利用其他应收款科H隐藏短期投资，截留投资收益。随着证券市场的蓬勃发展，很多企业热衷于将临时闲置资金投入股市，以赚取更多收益。在阅读上市公uj2007年的半年度财务报行时，我们能够看到某些公司的资产川有大量的交易性金融资产。但是有些公司并不在它的资产负债表屮披露其持有的短期投资。有很多企业出于种种原因不想让外部机构或人员得知企业投资于股票市场。比如某些

5、企业用从银行贷来的款项炒股，上市公司用发行股票筹集的资金炒股，这些都属于违法违规行为。还有些企业不想给外部单位和个人留下门己主要依靠投资获利的印象而极力避免在财务报告上披露大额的投资收益。当然，还有些企业出于少缴税的目的或是管理层出于追求私人报酬最大化，而隐藏短期投资，进而截留、侵吞投资收益。例如某股份冇限公司资金充裕，在近期刚好没冇大额资金支出会发生，为了使放在银行里的款项能够升值，该企业在资木市场上买入了股票和债券。企业进入股市的资金没冇通过交易性金融资产反映，而是采川捏造一家往來单位，虚列债权的手法掩饰其短期投资。企业购买证券时，借记其他应

6、收款，贷记银行存款。当资金退出资本市场时又做金额相等的反向分录。而这部分资金在资本市场上产匸的投资收益在账外全部用来扩大企业高丿幺员工的奖金发放和福利开支。2.利用其他应收款隐藏利润，偷逃稅款。为了逃避应缴税金，企业常用的手法是将销伟收入、其他业务收入、营业外收入挂在其他应收款上。例如，某超市有限公司的年销何额在180力元左右徘徊。根据规定，从事货物批发或零作的纳税人，年应税销售额在180力元以下的，税务部门按小规模纳税人标准向其征收增值税。该企业财务部门测算今年的销伟额将超过180力元，预计为220力元。于是将5()力元的主营业务收入挂在其他M

7、收款贷方，以保持H小规模纳税人的身份。企业的记账分录为：借记银行存款50力元，贷记其他丿'''/「收款50力元。从表面上看容易让人理解为企业收冋了对方欠企业的款项，而实际上，这笔其他丿巫收款在Z前并没冇借方发生额。税法规定，商业小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率是4%。按照…般纳税人缴税和按照小规模纳税人缴税测算，该公司缴税并额为220万7Ex17%-180x4%=37.4)i元…7.2万元=30.2万元。另外企业还少缴了50万元主营业务收入产匸的营业税金及附加和企业所得税。2.利川H他应收款转移资金。企业不正常的重大现金流出多通过H他皿收

8、款科H。大股东占•用上市公司款项、企业高管卷款而逃，其他应收款在这Z中都发挥了重要作用。例如,x企业最高级管卵人员凌终于企业内部控制制度