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1、第4章存貨存貨之原始評價-以成本為基礎1存貨之意義及認定歸屬存貨數量的決定定期盤存制永續盤存制存貨之原始評價─成本原則個別認定法平均法先進先出法後進先出法本章重點2存貨之意義及認定歸屬存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標─流動比率，以及反映企業經營績效之存貨週轉率，均有相當的影響。存貨週轉率=銷貨成本/平均存貨平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率存貨評價同時影響當期銷貨成本之金額，即存貨科目影響著資產負債表與損益表3存貨之意義及認定歸屬依我國會計準則公報第1
2、0號公報規定，存貨必須符合下列特質：指備供正常營業出售之製成品或商品；或正在生產中之在製品，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之材料或物料。企業必須擁有法定所有權，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有：在途存貨(GoodsinTransit)FOB起運點交貨FOB目的地點交貨4存貨之意義及認定歸屬寄銷品(ConsignedGoods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。分期付款銷貨(InstallmentSales)貨品之所有權仍屬於賣方，但商品不列為賣方之存貨;貨品列為買方
3、之存貨項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。P454-分期付款銷貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方,但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨5存貨之意義及認定歸屬產品融資合約(ProductFinancingArrangement)=附買回協議之銷貨即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債5.買方享有退貨權之銷貨(SaleswithHighRatesofReturn)商品銷售後，風險與報酬顯著移轉
4、予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時,應當寄銷處理6存貨數量之決定依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有「定期盤存制」及「永續盤存制」兩種。定期盤存制(PeriodicInventorySystem):平時進貨時借記「進貨」科目，帳上保存的存貨資料為「期初存貨」，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記「存貨」科目，並將「期初存貨」及本期「進貨」轉入「銷貨成本」。在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為：期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝銷貨成本BeginInv
5、entory+Purchase–EndInventory=CostofSoldGoods7存貨數量之決定永續盤存制(PerpetualInventorySystem):存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在「存貨」科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本「銷貨成本」之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以「存貨盤盈」或「存貨盤虧」科目調整之。永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為：期初存貨＋本期進貨－銷貨成本＝期末存貨BeginInventory+Purchase–CostofSoldGo
6、ods=EndInventory8定期盤存制與永續盤制之會計處理定期1.上期結轉存貨1,000件,每件$1.00存貨1,0002.本期進貨5,000件,每件$1.20進貨6,000應付帳款6,0003.本期銷貨4,000件,單位售價$2.00現金8,000銷貨收入8,000永續存貨1,000存貨6,000應付帳款6,000現金8,000銷貨收入8,000銷貨成本4,600存貨4,600(假設成本按FIFO計算)9定期盤存制與永續盤制之會計處理定期結清進貨科目銷貨成本6,000進貨6,000期初存貨轉入銷貨成本銷貨成本1,000存貨(1/1)1
7、,000記錄本年度期末存貨存貨(12/31)2,280銷貨成本2,280無分錄永續無分錄無分錄無分錄存貨盤損120存貨1204.年底實地盤點存貨為1,900件,成本為$2,280(單位成本$1.20)D.調整存貨盤損,帳列存貨$2,400-實際存貨$2,280=$12010定期盤存制與永續盤制之會計處理定期5.損益表之表達(部份)銷貨收入$8,000減:銷貨成本期初存貨$1,000本期進貨6,000商品總額$7,000期末存貨(2,280)銷貨成本$(4,720)銷貨毛利$3,2806.資產負債表之表達(部份)流動資產:存貨$2,280永續銷
8、貨收入$8,000減:銷貨成本(4,600)銷貨毛利$3,400其他損失:存貨盤損(120)流動資產:存貨$2,28011存貨之評價問題依公報規定可歸納出下列基本原
