合并财务报表知识概述.ppt

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1、合并财务报表（下）内容：企业集团内部交易抵消的意义和依据企业集团内部债权债务的抵消企业集团内部长期资产购销业务的抵消企业集团内部存货购销业务的抵消一、集团内部企业经济业务事项1、企业内部经济业务事项。只涉及本企业，与集团内其他企业和集团外其他企业没有直接关系。会导致本企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的变动，也会导致整个企业集团资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的变动。应纳入合并范围。企业集团内部交易抵消的意义和依据2、集团内部经济业务事项。涉及集团内部各企业，与集团外其他企业没有关系。会导致本企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的变动，并不

2、会导致整个企业集团资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的变动。在编制合并报表时应通过抵消的方法来消除集团内部经济业务事项对个别报表造成的影响。集团内部企业经济业务事项类别：1）投资事项。集团内部各企业之间相互进行的投资业务事项，包括权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付2）交易事项。集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁3）借贷事项。集团内部各企业之间借贷资金的业务3、集团外部经济业务事项。不仅会导致集团内相应各企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的变动，而且也会导致整个企业集团资产、负债、所有者权

3、益、收入、费用和利润的变动。应纳入合并范围。二、抵消集团内部交易的原因一是避免集团内部交易部公允导致的操纵利润现象二是从企业集团一体化角度抵消重复计算的损益三、企业集团内部购销业务抵消的理论基础顺流销售：母公司对子公司的销售逆流销售：子公司对母公司的销售会计准则：不区分顺流销售、逆流销售，一律全额抵消企业集团内部债权债务的抵消一、企业集团内部债权债务的抵消的原理在个别资产负债表中，债权方以资产列示债务，同时将收到的利息作投资收益或冲减财务费用，债权方还会就其应收帐款计提坏帐准备；债务方以负债列示，将利息支出作财务费用。但从整个企业集团的角度，这些债权债务只是内部资金

4、往来二、业务发生当年企业集团内部债权债务的抵消（一）内部购销或资金暂时存放产生的债权债务的抵消1、应收账款借：应收账款贷：应付账款借：应收账款——坏账损失贷：资产减值损失例，S公司应付帐款500万元系向P购进商品的应付购货款。P计提了25万元坏帐准备2、其他项目的抵消借：预收账款贷：预付账款借：应收票据贷：应付票据P预收帐款中100万元为S预付帐款，应收票据400万元为S预付票据，（二）内部债券购销业务的抵消1、内部债券购销产生的债权债务借：应付债券贷：持有至到期投资（在某些情况下可能出现差额，应计入合并利润表的投资收益项目）2、内部债券购销产生的损益借：投资收益贷

5、：财务费用S200万元应付债券为P所持有三、连续年度企业集团内部债权债务的抵消期初数据是上期合并报表的期末数，反映了抵消分录的影响；期末仍以个别报表为基础，由于抵消分录并没有登入帐簿，个别报表就没有反映抵消分录的影响。所以，编制连续各期报表时不仅考虑本年度内部经济业务，还要考虑以前年度集团内部经济业务对个别报表的影响（一）连续年度内部购销或资金暂时存放产生的债权债务的抵消为了使以个别报表为基础的合并利润分配表的期初未分配利润与上期合并利润分配表的期末未分配利润数额一致，必须将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消借：应收

6、帐款——坏帐准备贷：未分配利润——年初将内部应收账款与应付账款予以抵消借：应付帐款贷：应收帐款对本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消。如本期内部应收帐款对应的坏帐准备的增加额予以抵消：借：应收帐款——坏帐准备贷：资产减值损失减少额的抵消则相反（二）连续年度内部债券购销业务的抵消借：应付债券未分配利润——年初贷：持有至到期投资甲公司已取得乙公司80%的股权，2007年12月31日，甲、乙公司的资产负债表中存在下列内部债权债务事项：（1）甲公司应收股利有30000元未乙公司应付未付的股利（2）年初甲公司应收账款中包含应收乙公司货款50

7、000元，年初甲公司应收账款中仍包含应收乙公司货款60000元，两公司应收账款均按0。5%计提坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，甲公司讲债券作为持有至到期投资，假定甲公司确认利息收入6000元。要求：为上述内部债权债务实现那个编制合并报表的抵消分录。（1）借：应付股利30000贷：应收股利30000（2）借：应收账款——坏账准备250贷：未分配利润——年初250借：应付账款60000贷：应收账款60000借：