合并财务报表与基本管理知识分析理论.ppt

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1、第十章合并财务报表合并财务报表基本理论2021/7/231本章要求、重点要求：理解合并理论与合并方法，掌握合并范围、合并程序、编制方法。本章重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并程序购买法和权益结合法下合并报表的编制方法参考资料：CAS33:合并财务报表及指南CAS20:企业合并及指南IAS27:合并财务报表IAS22:企业合并2021/7/232第一节合并报表概述一、合并报表的概念及其构成（一）合并财务报表的概念合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成１.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流

2、量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；２.附注2021/7/233（合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于合并日或会计年度终了编制）合并财务报表特点特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）2021/7/234二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容

3、不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准。只有控股合并才需要编制合并会计报表。2021/7/235为什么要编制合并会计报表合并财务报表最早起源于美国。合并财务报表能够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人为粉饰财务报表的情况的发生。虽然从形式来看母公司和子公司是相互独立的经济实体分别进行会计核算、编制会计报表但实质讲母公司和子公司是一个统一的整体。由于存

4、在控股的关系，子公司的盈亏实际上就是母公司的盈亏，子公司的财务状况和经营成果最终会影响到母公司的财务状况和经营成果，所以，母公司的股东、债权人和经营者不仅关系母公司本身的财务状况和经营成果而且更关心整个集团的财务状况和经营成果。2021/7/236为什么要编制合并会计报表由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司对子公司的经营将产生直接的影响，因此，会出现母、子公司之间由于一些特殊的经营利益和利益驱动而损害其他企业、消费者甚至社会公共利益的情况，为了制止这种不合理、不合法、不合规的现象，政府也希望了解集团整体的财务状况和经营成果，而要了解这个集团的财务状况和经营成果，仅靠母公司

5、和子公司分别编制单独会计报表是不够的因为其中包含着许多重复的部分，比如母公司向子公司销售产品，子公司向消费者出售。那么在母公司和子公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而从集团整体来看这只能是一笔销售收入。母公司向子公司销售产品应该被认为是一种资产拨付行为。2021/7/237二、企业合并与合并报表（一）企业合并与合并报表吸收合并与创立合并，不编制合并报表。控股合并，需要编制合并会计报表A公司B公司权益性投资、控制AB企业集团企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体，不是记账主体。2021/7/238（二）控股合并的主要会计问题1、控股方（母公司）：长期

6、股权投资核算2、企业集团：合并财务报表，涉及：合并范围合并方法合并理论合并程序等2021/7/239第二节合并范围一、概述两个问题：哪些被投资企业纳入合并范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实质重于形式。持续有效的控制。2021/7/2310二、应纳入合并范围的被投资企业——被母公司控制的被投资企业（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的

7、除外。2021/7/2311（二）注意1.拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要条件。关键是看母公司能否控制该被投资企业。2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。2021/7/2312三、不纳入合并范围的被投资企业——有证据表明母公司不能控制的被投资单位1.已宣告被清理整顿的原子公司。2.已宣告破产的原子公司。3.母公司不能控制