税收理论与实务课件.ppt

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1、税收理论与实务第八章关税本章主要内容一、关税概述二、纳税人三、关税税率的运用四、关税应纳税额的计算五、关税的税收优惠六、关税征收管理一、关税关税:关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。货物与物品关境与国境通常情况下，关境=国境如境内有自由贸易区等，关境<国境如几个国家组成关税同盟，关境>国境关税可以维护国家主权和利益二、纳税人1、进口货物的收货人、出口货物的发货人；2、进境货物的所有人（包括物品的所有人和推定所有人）三、关税税率及运用关税的分类特别关税出口关税税率（一）关税的分类1、以通过关境的流动方向分类:进口关税；出口关税；过境关税。（一）关税的分类2、以关税计征方

2、式分类：从量关税；从价关税；复合关税；滑准关税。（一）关税的分类3、以关税的差别分：最惠国税率；协定税率；特惠税率；普通税率；关税配额税率最惠国税率:适用于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的国家或者地区的货物。或与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物。进口关税税率图：2003年，中国-东盟关税减让计划正式启动协定税率:适用于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区进口的货物。进口关税税率进口关税税率特惠税率:适用于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物普通税率:适用于上述以外的其他国家或地区的进口货物图：2003年，内地与港、澳

3、签定零关税协议，广州香港城开张报复性关税是指某国针对另一国对其本国出口产品的不利或不公正歧视性待遇而对这一国的进口商品加重征收的关税。（二）特别关税反倾销税和反补贴税:在激烈的市场竞争中，倾销和补贴行为在国际贸易中时常发生，其危害是使用不公平手段抢占市场份额，抑制我国相关产业的发展，为保护我国产业而征收的特别关税。图：对进口钢材进行反倾销调查（二）特别关税保障性关税:当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可提高该商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内产业。（二）特别关税为鼓励出口，国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价，盲目进口、需要规范出口秩

4、序的半制成品征税，我国真正征收出口关税的商品只有20余种。（三）出口关税四、原产地规定原产地的原意是指来源地、由来的地方。因此，商品的原产地是指货物或产品的最初来源，即产品的生产之地。我国基本上采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。四、原产地标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％及以上的。关税完税价格五、关税应纳税额的计算（一）一般完税价格的确定海关法规定：进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，成交价格不能确定时，完税价

5、格由海关依法估定，完税价格除了应包括货物的货价以外，还应包括下列费用：(1)由买方负担的除购货佣金外和经纪费；(2)由买方负担的与该货物时为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；（4）进口人在为国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费；五、关税应纳税额的计算（一）一般完税价格的确定（5）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本方式提供并可以按比例分摊的料件、工具、模具等；（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用中获得收益的。五、关税应纳税额的计算（一）一般完税价格的确定(1)相同货物成交价格法。(2)

6、类似货物成交价格法。(3)国际市场价格法。(4)国内市场倒扣法。完税价格＝国内批发价格÷（１＋进口最低关税税率＋20％）海关估价方法五、关税应纳税额的计算（一）一般完税价格的确定五、应纳税额的计算（二）特殊进口货物的完税价格（1）加工贸易进口料件及其制成品，海关一般按照进口货物的完税价格规定，审定完税价格；（2）保税区、出口加工区货物，以海关审定的价格估定完税价格；五、应纳税额的计算（二）特殊进口货物的完税价格(3)运往境外修理的机械、工具等货物，应当以梅关审定的修理费和材料费作为完税价格。(4)运往境外加工的货物，应当以加工后的货物进境时的到岸价与原货物进境时的到岸价之间的差价作为完税

7、价格。(5)以租赁方式进口的货物，应当以海关审定的货物的租金，作为完税价格。五、应纳税额的计算（二）特殊进口货物的完税价格(4)准予暂时进口的施工机械。　　准予暂时进口的施工机械，如超过半年仍留在国内的，从第七个月起，按月征收进口关税，以货物原到岸价格为完税价格。每月关税＝货物原到岸价格×关税税率×1÷48(5)留购的进口货样。国内单位留购的进口货样，以留购价为完税价格。(6)按照规定予以减免税的进口货物需要补税时，其完税价格应