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1、5.固定资产与无形资产5.1固定资产固定资产取得的核算入账价值确定对应账户固定资产的折旧折旧方法“累计折旧”固定资产的处置“固定资产清理”账户的使用利华公司2002年5月购买轿车一辆，有关费用如下：价款附加税车价/（1+17%）10%保险（第三者责任险、全车盗强险）其它总计300000256411040+3300=43403457333528该车预计可使用10年，预计残值为1万元。采用直线法进行折旧2003年，该车发生修理费用共10000元。2003年末，由于车价下跌，估计该车可收回净额为25万。2004年3月，将该车出售，
2、出售价款为22万，发生费用5000元。5.1.1概述概念生产经营用:使用期1年以上的非生产经营用:单价2000元以上使用期2年以上有关业务不同来源取得的固定资产的入帐每期转为当期损益的金额的确定及入帐使用过程中发生的维修改良发生的费用的处理使用期末的处理方式及账务处理例:A公司2月购入不需安装的设备一台,发票价格为25万,增值税为42500元,运输费为2000元,各种款项已用银行存款支付.3月购入需安装的设备一台,已支付货款4万元,安装时领用工程材料3000元,支付工资2000元,负担的劳务费4000元,建设期间应付的借款
3、利息为34500元,该工程完工后交付使用.5月,外单位以一台旧设备作为投资投入A公司,经评估确认的原价为7万,净值为6万.问:各设备入账时应记的成本是多少?5.1.2固定资产取得的核算重点不同来源的固定资产的入帐成本对应的帐户固定资产入帐成本的确定取得方式入账成本购入买价+包装运输费+相关税金自建(买价)+安装成本(材料费人工费其它费用)融资租入租赁开始日资产的原账面价值最低租赁付款额MIN接受捐赠新的:发票价+相关费用或同类资产的市场价旧的:原价-估计累计折旧盘赢重置完全价值-估计累计折旧投资转入双方确定的价值不同的贷
4、方账户反映了固定资产不同的取得方式借:固定资产贷:银行存款(应付票据)——购入在建工程——自建或需安装的长期应付款——融资租入资本公积——接受捐赠待处理财产损益——盘盈实收资本（股本）——外单位（个人）投资转入5.1.3固定资产折旧折旧的概念将固定资产的原始成本在受益期间进行分配的会计处理过程受益期间:物理年限经济年限重点内容折旧范围(何种应提折旧,何种不提折旧)折旧的起止时间(当月增加的下月开始计提,当月减少的下月停止计提)应折旧的总额(原值-预计残值)折旧方法(确定每期应提的金额)账务处理折旧方法一般方法直线法:方法:将
5、应折旧总额在预计使用年限内平均分摊特点:每期折旧额相等每期折旧额=固定资产原值(1-残值率)/预计使用年限工作量法:方法:根据固定资产实际完成的工作量计算折旧特点:每期折旧额不等,与固定资产的实际耗费相匹配每期折旧额=固定资产工作量X单位工作量折旧额折旧方法加速折旧法特点:前期折旧额大,后期逐渐减小.1.双倍余额递减法双倍:年折旧率=2X直线法下的年折旧率余额:以固定资产的账面余额为基数计算每期折旧额账面余额=固定资产原值-累计折旧递减:每期折旧额=账面余额X年折旧率由于计算基数逐年递减而使每期的折旧额逐年递减折旧方法2.年
6、数总和法年折旧额=(固定资产原值-残值)X(尚可使用年数/预计使用年限的年数总和)基数不变年折旧率逐年降低设备折旧A公司2001年12月15日购入设备一台,原值62000元,预计使用年限5年,预计残值2000元,预计总工作量40000机器小时,2003年的工作量为7000机器小时.该设备2003年提取的折旧是多少?直线法工作量法双倍余额递减法年数总和法2002年(62000-2000)/5=1200060000/40000=1.5元/小时年折旧率:0.4期末余额:6.2万(1-0.4)=37200年数总和:1+2+3+4+5
7、=152003年120007000X1.5=1050037200X0.4=14880尚可使用年数:4年6万X4/15=16000折旧的账务处理处理方法:固定资产账户保留原值不变每期摊销的折旧计入备抵账户:“累计折旧”固定资产净值=固定资产-累计折旧会计分录:期末进行账务处理:借:制造费用(生产用固定资产)管理费用(行政办公用固定资产)营业费用贷:累计折旧例:A公司的财会部门根据各使用部门编报的2003年8月固定资产折旧计算表可以看到:A车间提取的折旧费为15100元,B车间提取的为12350元,厂部管理部门提取2750元,经
8、营租出的设备提取的为1400元.借:制造费用_A车间15100_B车间12350管理费用2750其它业务支出1400贷:累计折旧31600固定资产改良支出特点:增加了原固定资产的绩效处理方法:将改良支出资本化,增加原固定资产的账面价值会计分录:借:固定资产贷:银行存款(等)5.1.4固定资
