租赁会计与融资租赁会计讲义.ppt

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1、第十一章租赁会计我国的融资租赁业发展现状1经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有42家，债权余额约30亿美元。2经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有15家；资产总额约200亿人民币。3近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造4民航企业中，国内拥有的500余架70座以上的干线飞机中，90％是租赁而来未来的各位CFO及CPA，您将如何应对我国迅速发展的租赁业？案例：格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器。机器的公允价值为10万元、使用年限估计为4年。方案一：以现金10万元购买。机器按直线法

2、折旧，无残值。方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元的租金。租约不可撤消，租期届满、机器归格林公司所有。方案三：租赁这台机器，每年年初支付租金38000元。租约可随时撤消，租期届满、机器退还给出租人。问题：上述三种不同方案，对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？格林公司应如何决策？第一节租赁会计概述一、租赁及其特点1租赁的定义约定租期出租人出让资产使用权，获取租金承租人支付租金、取得资产使用权协议或业务活动2租赁的特点◆所有权与使用权相分离◆融资与融物相统一◆灵活方便租赁与分期付款购买的区别租赁分期

3、付款购买１所有权归属不同租赁期内资产所有权归出租人商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买方２业务涉及的当事人不同3对象不同包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁资产的限制买卖双方：买方购入商品，卖方提供商品限于卖方所持有的资产，固定资产或流动资产指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁指融资租赁以外的其他租赁二、租赁的种类1按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分◆融资租赁◆经营租赁目的不同风险报酬不同权利不同租约不同租期不同租金不同即售后回租

4、，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。2按租赁资产的资金来源分融资租赁，经营租赁，回租◆由出租人垫付资金的租赁◆多方出资购置或制造资产的租赁杠杆租赁◆无需垫付资金的租赁转租赁第二节融资租赁会计在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。●我国的规定一、融资租赁的确认租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。就承租人而言，租赁

5、开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。1租赁期满后，租赁资产的所有权转移给承租方2租赁条款允许承租人在租期届满可廉价购买租赁资产3租赁期等于或超过租赁资产预计使用年限的75％4租赁付款额的现值至少占租赁资产公允价值的90％●美国ＦＡＳＢ的规定●国际会计准则的规定1租期终了时，资产的所有权转让给承租人；2承租人有购买资产的选择权，预计行使选择权时，其价格远低于

6、资产公允市价，而且租赁开始日承租人将行使此项选择权相当肯定；3租期为资产使用年限的大部分；4租赁开始日，租赁最低付款额的现值大于或等于租赁资产的公允市价减去当时给出租人的补贴金和课税减免后的金额。资产的所有权最后可能转让，也可能不转让。二、承租人的会计处理1两种方法按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产的入账；按最低租赁付款额反映应付的融资租赁款；两者的差额作为“未确认融资费用”处理。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为

7、固定资产的入账价值，并按最低租赁付款额记录应付融资租赁款。2最低租赁付款额及其现值指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有廉价选择权吗？有无最低租赁付款额＝租金总额＋租期届满另行支付的购买价格最低租赁付款额＝租金总额＋担保的资产余值思考：1什么叫担保余值？租赁会计中，为什么要对资产余值进行担保？2我国为何将租赁付款额称为“最低”？＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值未确认融资费用未确认融资费用实质上是利息3最低租赁付款额现值的

8、确定◆租赁内含利率◆租赁合同规定的利率◆同期银行贷款利率①选择现值的理由②折现率的确定融资租赁期限较长，分期支付的租金理论上需要贴现是计量租赁资产入账价值的依据租赁内含利率指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的贴现率。最低租赁收款额×PA(n,i)+未担保余值×PV(