各税种的会计核算.ppt

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1、企业涉税事务会计系刘萍第二章各税种的会计核算第一节增值税的会计核算第二节消费税的会计核算第三节营业税的会计核算第四节关税的会计核算第五节企业所得税的会计核算第六节个人所得税的会计核算第七节其他税种的会计核算学习目标熟悉流转税的会计核算1.2.3.掌握所得税的会计核算了解其他税种的会计核算第一节增值税的会计核算一、一般纳税人增值税的会计核算（一）账户的设置设置“应交税费-应交增值税”和“应交税费-未交增值税”两个明细账户。在“应交税费-应交增值税”二级账户下，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销

2、产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”明细账户。第一节增值税的会计核算（二）账务处理方法1、进项税额的会计处理（1）正常外购业务进项税额的会计处理借：原材料（或材料采购）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品，往往无法取得增值税专用发票，一般纳税人不能够凭普通发票抵扣进项税额，应将进项税额计入成本第一节增值税的会计核算企业购进货物后，如果发生退货，应冲减进项税额。（2）接受投资转入货物进项税额的会计处理按其在注册资

3、本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本第一节增值税的会计核算（3）接受捐赠货物进项税额的会计处理借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款营业外收入（4）接受应税劳务进项税额的会计处理1、发出原材料时：借：委托加工物资贷：原材料-某材料2、收到加工费专用发票时：借：委托加工物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款3、加工收回的材料入库时：借：原材料贷：委托加工物资第一节增值税的会计核算（5）进口货物进项税额

4、的会计处理借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、正常销售销项税额的会计处理3、视同销售行为销项税额的会计处理借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）第一节增值税的会计核算借：应付职工薪酬——应付福利费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入结转产品销售成本:借：主营业务成本贷：库存商品第一节增值税的会计核算4、以旧换新销售的会计处理按新货物的同期售价，不得扣减旧货收购价，回收的商品作购进商品处理。借：库存现金原材料贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）第一节增值税

5、的会计核算5、混合销售行为销项税额的会计处理一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为按主业划分原则。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）第一节增值税的会计核算6、兼营行为销项税额的会计处理兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还提供非应税劳务的行为。应纳增值税，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户；应纳营业税，借记“营业务税金及附加”，贷记“应交税费-应交营业税”账户。第一节增值税的会计核算7

6、、包装物销售及没收押金的会计处理（1）包装物销售的会计处理。包装物随同产品出售单独计价，按税法规定，应作为销售计算应纳增值税.借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）其他业务收入第一节增值税的会计核算（2）逾期未归还的包装物，没收押金的会计处理销售货物收取的包装物押金，逾期没归还，首先将含税的包装物押金换算为不含税的价格，再计入其他业务收入征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，不论押金是否归还，一并计入销售额征税。收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款逾期未归还包装物押金的会计

7、处理：借：其他应付款贷：银行存款其他业务收入应交税费-应交增值税（销售税额）第一节增值税的会计核算二、小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人采用简易办法计算增值税，不实行进项税额抵扣制度。即使购进货物取得专用发票，也不能进行税款扣除，而应将专用发票上价款和增值税税款相加作为采购成本进行账户处理。购进材料时：借：原材料贷：应付账款第一节增值税的会计核算销售产品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税实际缴纳增值税时：借：应交税费-应交增值税贷：银行存款第二节消费税的会计处理一、账户的设置除了设置“应交税费

8、一应交消费税”账户外，还需要设置其他相关账户。如“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“委托加工物资”、“应付职工薪酬”、“销售费用”、“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户。二、消费税账务处理方法（一）直接销售应税消费品的会计处理计提消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税第二节消费税的会计处理（二）视同销售业务的会