试论固定资产的核算.ppt

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1、第十一章固定资产的核算第一节固定资产的概述（一）定义固定资产――是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经

2、济利益。（二）确认某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2．该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固

3、定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（三）分类综合分类(1)生产经营用固定资产；(2)非生产经营用固定资产；(3)租出固定资产(4)融资租入固定资产(5)未使用固定资产；(6)不需用固定资产；(7)土地第二节固定资产的取得一、外购企业外购的固定资产，应按实际支付的①购买价款、②相关税费、③使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下：（1）企业购入不需要安装的固定资产。（1）企业购入不需要安装的固定资产。这种情况是指企业购置的

4、不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）购入固定资产的总分类核算参见生产准备业务核算图解。【例题】小规模纳税人企业购入不需安装的生产设备一台，价款100000元，增值税率17%，增值税额17000元，价税合计117000元，已用银行存款付讫。试编制购入不需安装生产设备的会计分录。【分析】该项经济业务的发生，引起一个资产项目——固定资产增加

5、117000元，另一个资产项目——银行存款减少117000元。前者应记入“固定资产”账户的借方，后者应记入“银行存款”账户的贷方。【答案】借：固定资产117000贷：银行存款117000（2）购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2、在建工程：用来核算和监督企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的工程成

6、本。其中包括需要安装设备的价值。在建工程工程成本增加额工程成本减少额工程竣工转出额未完工的实际成本【例4-6】企业购入需要安装的生产设备一台，价税合计117000元，运杂费500元，共计117500元，已用银行存款付讫。该设备在安装中耗用本企业原材料300元、发生应付人工工资500元，同时用银行存款支付外单位安装费用1200元。设备安装完工后，验收合格，正式交付使用。试据以编制购入需要安装生产设备的相关会计分录。【分析】首先，购入需要安装的设备，一方面引起在建工程成本增加117500元，应借记“在建工程”账户；另一方面引起银行

7、存款减少117500元，应贷记“银行存款”账户。账务处理中应根据“增值税专用发票”等有关原始凭证，编制记账凭证。【答案】会计分录：①借：在建工程117500贷：银行存款117500【分析】随后，在安装设备时发生材料及人工耗费，一方面引起在建工程成本增加800元；另一方面引起原材料减少300元，应付工资增加500元。在建工程成本增加应借记“在建工程”账户；原材料减少即资产减少，应贷记“原材料”账户；应付工资增加即负债增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。账务处理中应根据“领料单”、“工资结算单”等有关原始凭证编制记账凭证。【答案】会

8、计分录：②借：在建工程800贷：原材料300应付职工薪酬500【分析】同时，发生委托安装工程支出1200元，引起在建工程成本增加1200元；银行存款减少1200元。账务处理中应根据支付安装费时取得的“发货票”等有关原始凭证编制记账凭证。【答案】会计分录：③借：在建工程1200