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时间:2020-03-23
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1、高级财务会计李宜教学内容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外币折算或有事项所得税合并财务报表资产负债表日后事项会计政策、会计估计变更和差错更正2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>第三章外币折算记账本位币的确定第一节第三章外币交易的会计处理第二节外币财务报表折算第三节外币折算本章主要内容2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>外币财务报表的折算外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算记账本位币的确定本章重点难点一二三2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>第一节记账本
2、位币的确定●记账本位币—是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。一、概念理解:记账本位币—>企业主要收支现金的货币;最能反映企业主要交易的经济结果。是指企业主要产生和支出现金的经济环境。2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>二、选定记账本位币应考虑的因素该货币是否主要影响商品或劳务的销售价格—>以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算;该货币是否主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用—>以该货币进行上述费用的计价和结算;融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币1.
3、日常活动收入2.日常活动支出是是3.取得与保存的资金2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>三、境外经营记账本位币的确定●境外经营—企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。理解:境外经营—>其记账本位币不同于企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。判断标准:一是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是否与企业记账本位币相同概念2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>【例3-1·多选题2007年CPA考题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,
4、应当考虑的因素有()。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE北方工大yili<高级财务会计>四、记账本位币变更的会计处理一般原则会计处理记账本位币一经确定,不得随意变更应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件除非企业经营所处的主要
5、经济环境发生重大变化2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>第二节外币交易的会计处理主要内容:一、外币交易概述二、折算汇率三、外币交易的会计处理2021/7/21北方工大yili<高级财务会计>一、外币交易概述北方工大yili<高级财务会计>2021/7/21记账方法●外币统账制——是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账;●外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账,编制会计报表时再折算为记账本位币。统账制下外币交易的核算程序核算程序结算日——结算外币货币性项目时,将其外币
6、结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额,其与原记账本位币金额的差额—计入“财务费用”期末——将外币货币性项目的外币余额,按期末即期汇率折算为记账本位币,其与账面记账本位币金额的差额—计入“财务费用”点击添加文本点击添加文本外币交易发生日——按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账二、折算汇率北方工大yili<高级财务会计>2021/7/21即期汇率的近似汇率即期汇率一般是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期
7、汇率近似的汇率。通常为当期平均汇率/加权平均汇率。折算汇率外币交易—是指以外币计价或者结算的交易。三、外币交易的会计处理外币交易内容概念外币—是企业记账本位币以外的货币。(1)外币兑换业务;(3)借入或者借出外币资金;(4)其他以外币计价或者结算的交易。(2)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;三、外币交易的会计处理北方工大yili<高级财务会计>2021/7/211.初始确认企业发生外币交易,应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。(1)外币兑换业务
8、企业卖出外币借:银行存款——记账本位币财务费用(差额)贷:银行存款——××外币企业买入外币借:银行存款——××外币财务费用(差额)贷:银行存款——记账本位币(2)外币购销业务同一般情况金禾公司应作的会计处理如下:借:原材料20100贷:应付账款——美元(3000美元)20100【例题3-2】金禾公司的记账本位币为人民币。2013年3月20日,金禾公司从境外购入原材料一批,材料价款为3000美元,当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币,款项尚未支付,(为简化核算,关税及
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